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2012会计职称考试《中级财务管理》复习：生产的税务管理
2012年会计职称考试《中级财务管理》——第七章税务管理
知识点、生产的税务管理
企业生产过程实际上是各种原材料、人工工资和相关费用转移到产品的全过程。生产过程中企业需要注意以下税收问题：
一、存货的税务管理
我国企业会计准则规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计价方法。不同的计价方法为税收筹划提供了可操作空间。如果企业处在所得税的免税期，可以选择先进先出法，以减少当期材料成本，扩大当期利润。如果企业盈利能力很强，为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。
2.固定资产的税务管理
企业可以采用直线折旧法或加速折旧法进行固定资产后续计量，不同的折旧方法影响当期费用和产品成本。如果采用直线折旧法，企业各期税负均衡；如果采用加速折旧法，企业生产前期利润较少、从而纳税较少，生产后期利润较多、从而纳税较多，加速折旧法起到了延期纳税的作用。
3.人工工资的税务管理
企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制，可以全额据实扣除。因此，企业在安排工资、薪金支出的同时，应当充分考虑工资、薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响。
4.费用的税务管理
不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本，从而影响企业利润水平和税收，企业可以通过选择有利的分摊方法来进行税收筹划。
二、生产过程税收筹划
【例】某企业2008年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2009年和2010年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为25%，假设不存在纳税调整项。试比较采用加权平均法和先进先出法两种不同计价方法对企业所得税和净利润的影响。
根据上述资料，分析如下：
在加权平均法和先进先出法下，营业成本、企业所得税和净利润的计算如下表所示。
不同计价方法影响税金情况表 单位：万元
从上表可知，虽然各项数据的两年合计数相等，但不同的计价方法对当年企业所得税和净利润影响不同。显然，在经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，而在经济比较稳定的时期，采用加权平均法比较合适。
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