会计职称考试《中级会计实务》例题解析：融资租赁资产会计处理

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　　租赁开始日入账价值：根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费）

　　折现率的选择：（固定资产按现值入账）出租人的租赁内含利率 →合同利率→同期银行贷款利率作为折现率

　　典型试题：

　　【单选题】某项融资租赁，起租日为2011年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2012年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2012年应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】该设备在2012年应计提的折旧额=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（万元）

　　未确认融资费用：

　　公式：未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值

　　未确认融资费用的分摊折现率有两种情况

　　1.固定资产按现值入账，按原折现率作为分摊率

　　2.固定资产按公允入账，重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　典型试题：

　　承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（ ）。

　　A.最低投资报酬率

　　B.银行同期贷款利率

　　C.合同规定利率

　　D.租赁内含利率

　　『正确答案』D

　　『答案解析』当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资费用的分摊率应当与最低租赁付款额的折现率相一致。

　　租赁资产折旧计提：

　　如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

　　如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧

　　典型试题：

　　◎A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元，另发生运杂费12.75万元，安装调试费21.45万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为6万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为()万元。

　　A. 65

　　B. 86

　　C. 65.91

　　D. 64.25

　　正确答案：D

　　答案解析：A公司融资租入固定资产的入账价值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（万元）

　　每年应计提的折旧额＝（520－6）/8＝64.25（万元）。

　　◎2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2011年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(2011年1月1日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为()万元。

　　A．4 700

　　B．4 000

　　C．5 700

　　D．5 300

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核融资租入固定资产的核算。租赁资产的入账价值为7 000万元，未确认融资费用1 300(8 300－7 000)万元，2011年分摊的未确认融资费用为700(7 000×10%)万元，2011年12月31日长期应付款项目金额＝(8 300－3 000)－(1 300－700)＝4 700(万元)。

　　摊销的未确认融资费用＝应付本金余额×实际利率

　　摊余成本（应付本金余额）＝长期应付款科目余额－未确认融资费用科目余额＝（长期应付款－累计已支付的分期付款额）－（未确认融资费用－已摊销的部分）

　　借：固定资产－融资租入固定资产 7000

　　　　未确认融资费用 1300

　　　　贷：长期应付款 8300

　　借：长期应付款 3000

　　　　贷：银行存款 3000

　　借：财务费用 700

　　　　贷：未确认融资费用 700

作者：正保会计网校学员 梅 子