会计职称考试《中级会计实务》备考指导：亏损合同

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十三章 或有事项

　　备考指导八、亏损合同

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　注意：①待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

　　如，签订合同销售给对方一批产品，合同售价为每件100元，在资产负债表日，每件成本变为120元，每件亏损20元，且当时没有库存商品。这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。

　　②两害相权取其轻。

　　确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。

　　③待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。

　　如，销售给对方一批产品，每件成本变为100元，合同售价为每件80元，每件亏损20元，且期末仓库中有该产品。这种情况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。

　　【例题·计算题】甲公司20×8年1月采用经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期3年，每年租金50万元。20×9年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2×10年应付租金确认预计负债。

　　「正确答案」

　　20×9年12月31日

　　借：营业外支出——亏损合同损失 500 000

　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——乙公司 500 000

　　到2×10年应该支付时：

　　借：预计负债——亏损合同损失 500 000

　　　　贷：其他应付款——亏损合同损失——乙公司 500 000

　　【例题19·计算题】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

　　「正确答案」

　　（1）若生产A产品的单位成本为210元

　　履行合同发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 10 000

　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000

　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000

　　　　贷：库存商品——A产品 10 000

　　（2）若生产A产品的单位成本为270元

　　履行合同发生的损失＝1 000×（270－200）＝70 000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　应确认预计负债40 000元

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 40 000

　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000

　　支付违约金时

　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000

　　　　贷：银行存款 40 000