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会计职称考试《中级会计实务》例题解析：资产减值准则
【疑难问题解答】
资产减值准则（或资产减值这一章）所规范的资产减值对象具体包括哪些？不包括哪些？
解答：资产减值准则所规范的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。不包括存货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值以及金融资产等。
【易错易混辨析】
预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
注意：
①企业已经承诺的事项（如重组）的影响应包括在内；未承诺的不包括。
②日常的维护性费用应包括在内；预期的改良支出不包括。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，即是税前的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）内部转移价格应当予以调整，即应以市场交易价格为基础来确定。
（例题·单选题）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。（2011年）
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
答案：A
解析：企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。
【老师专栏】
高志谦老师的生物性资产
役畜，就是以前拉磨的驴（——生产性生物资产）；不过现在驴都改行了，改卖驴肉了——（——消耗性生物资产）。
【每日一练】
下面关于资产未来现金流量现值计算所使用的折现率说法中，正确的有（ ）。
A.可以直接选用加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率
B.优先选择以该资产的市场利率为依据进行确定
C.如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率
D.应是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
答案：BCD
解析：选项A，应是进行适当调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。
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