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中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练：合并报表抵销分录编制
单项选择题
◎母公司和子公司的所得税税率均为25％，2009年10月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.30万元，2009年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（ ）。
A. 借：营业收入 150
贷：营业成本 150
B. 借：营业成本 30
贷：存货 30
C. 借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
D. 借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
正确答案：D
答案解析：本题考核合并报表抵销分录的编制。
（1）借：营业收入 150
贷：营业成本 150
（2）借：营业成本 30
贷：存货 30
（3）借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
期末，该批存货全部没有对外销售，站在子公司的角度，期末应该确认存货成本＝100×1.50＝150（万元），可变现净值金额＝1.30×100＝130（万元），存货的成本大于可变现净值，需要计提存货跌价准备＝150－130＝20（万元），站在母公司的角度，期末应该确认存货成本＝100×1.2＝120（万元），可变现净值金额＝1.30×100＝130（万元），存货的成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以合并报表中应该将子公司计提的存货跌价准备抵销。
（4）借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
上述抵销分录使存货的账面价值减少10万元（30-20），但是其计税基础不变，所以造成账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产10×25％=2.5（万元）。
正保会计网校
2012-9-5
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