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中级职称《财务管理》考点解析：成本费用管理--作业成本管理
2012会计职称考试《中级财务管理》 第六章 收益与分配管理
知识点九、成本费用管理--作业成本管理
（一）作业成本计算法及相关概念
| 1.作业 | 在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。 作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程上，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。 | ||||||||||||
| 2.成本动因（成本驱动因素） | 指导致成本发生的因素，即成本的诱因（引起相关成本对象的总成本发生变动的因素）。 （1）成本动因通常以作业耗费的资源进行度量，如用电度数等。 （2）成本动因是成本分配的依据。 （3）成本动因又可以分为资源动因和作业动因。 ■ 资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。（资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业，是作业成本法分配的第一个阶段） ■ 作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系（作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。是作业成本法分配的第二个阶段） | ||||||||||||
| 3.成本库（作业中心） | 按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目进行的归类 | ||||||||||||
| 4.作业成本计算法 | 对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法 它基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。 | ||||||||||||
| 5.作业成本计算法与传统成本计算法比较 | 
 |
（二）作业成本管理
1.作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的
2.作业成本管理既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。
基于作业成本法的新型集中化管理方法，为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。
3.作业成本管理两个维度（成本分配观和流程观）
图中垂直部分反映了成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，这程正是作业成本计算的核心。
图中水平部分反映了流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。
（三）流程价值分析
1.基本思想
流程价值分析关心的是作业的责任，其思想是以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。
2.分析内容
（1）成本动因分析
产出量指标不一定是作业发生的根本原因，必须进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因。进而采取相应的措施改善作业。
例如：原料搬运。搬运到指定地点的材料数量，是该"搬运"作业的产出量，也称为作业动因。然而产出量指标不一定时作业发生的根本原因，必须进一步进行动因分析。例如搬运材料可能是车间布局不合理造成。
（2）作业分析（改善流程，流程价值分析的核心）
主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。
①基本内容
分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业
首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。
②按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业：
| 增值作业 | 定义 | 增值作业：顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业 | |
| 分类 | 高效作业 | 以完美效率执行增值作业所发生的成本（为增值成本） | |
| 低效作业 | 增值作业中因低效率所发生的成本（实质上属非增值成本） | ||
| 非增值作业 | 指即便消除也不会影响到产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。 | ||
| 执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本 | |||
| 增值作业认定 | 一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业： （1）该作业导致了状态的改变； （2）该状态的变化不能由其他作业来完成； （3）该作业使其他作业得以进行。 | ||
③作业成本管理成本节约的途径。
| 作业消除 | 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本 |
| 作业选择 | 对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案 |
| 作业减少 | 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间 |
| 作业共享 | 利用规模经济来提高增值作业的效率 |
（3）作业业绩考核
● 财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。
● 非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。
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