中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产的确认

会计职称考试《中级会计实务》第三章 固定资产

　　知识点一 固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的确认

　　（一）固定资产的定义

　　固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。

　　固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产。

　　（二）固定资产的确认条件

　　固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。

　　（三）固定资产确认条件的具体应用

　　环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。

　　二、固定资产的初始计量

　　（一）外购固定资产

　　（二）自行建造固定资产

　　（三）租入固定资产

　　（四）其他方式取得的固定资产

　　（五）存在弃置费用的固定资产

　　固定资产的增值税

　　固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。

　　比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。

　　2.需要安装的设备

　　需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。

　　①买设备：按买价、相关税费之和，借记"在建工程"科目，同时借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款"科目。

　　②安装：按发生的安装费用，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"、"原材料（无需进项税额转出）"等科目。

　　③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将"在建工程"科目余额转入"固定资产"科目，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。

　　（二）自行建造固定资产

　　③工程物资盘亏盘盈

　　建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。

　　工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入"营业外支出"；盘盈计入"营业外收入".

　　工程完工前单项工程因正常原因毁损，净损失计入工程成本；非正常原因毁损，净损失计入营业外支出。

　　④相关税费

　　达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。

　　⑤试运行

　　在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记"在建工程"科目，贷记"原材料"科目；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记"库存商品"科目，贷记"在建工程"科目；如果产品直接对外销售，那就借记"银行存款"等科目，贷记"在建工程"科目，不能确认主营业务收入。

　　⑥暂估入账

　　固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。

　　⑦剩余工程物资转作存货

　　剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。

　　当工程物资入账价值包含增值税时，需要进行价税分离：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：工程物资

　　当工程物资入账价值不包含增值税时，不需进行价税分离：

　　借：原材料

　　　　贷：工程物资

　　2.出包工程的会计处理

　　自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下设"建筑工程"、"安装工程"和"待摊支出"等三个明细科目。

　　建造活动可以分两种：一是建筑，二是安装。

　　建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出

　　安装固定资产成本＝安装工程支出＋待摊支出

　　待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。

　　待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。

　　（三）租入固定资产

　　租赁有两种：融资租赁和经营租赁。本章介绍的是经营租赁。融资租赁在后面章节讲解。经营租赁和融资租赁的区别：

　　租赁资产所有权上的风险与报酬是否转移，根据以下五条标准判断（满足其中一条标准即可）：

　　（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。

　　即合同规定，租期结束时，租赁资产归承租人所有。

　　（2）承租人具有优惠购买选择权。

　　即租期结束时，承租人可以按远低于市价的价格，购买租赁资产。

　　（3）租赁期占资产使用寿命的75% 以上。

　　（4）最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% .

　　最低租赁付款额主要是指租金，租金的现值达到租赁资产公允价值的90% 以上，也就是相当于将该项资产买下了，只不过是分期付款而已。

　　（5）租赁资产具有专用性。

　　即如果资产不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　　（四）其他方式取得的固定资产

　　投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认，比照存货处理。

　　（五）存在弃置费用的固定资产

　　弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。注意：一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。