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中级会计师考试《中级会计实务》强化预习:资产减值认定

来源: 正保会计网校 编辑: 2013/04/18 11:02:32 字体:

会计职称考试《中级会计实务》第八章 资产减值

  知识点一 资产减值的认定

  一、资产减值的概念及范围

  资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。

  教材列举了本章涉及的7种非流动资产:即资产减值准则适应的7种资产的减值:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。补充两种:在建工程、工程物资。

  资产减值准则(即本章)规范以下九种资产的减值不得转回:

  (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备;(无重大影响的投资,适应金融工具准则,也不得转回)

  (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备(比照固定资产减值准备);

  (3)固定资产——固定资产减值准备;

  (4)生产性生物资产——生产性生物资产减值准备(比照固定资产减值准备);

  (5)无形资产——无形资产减值准备;

  (6)商誉——商誉减值准备(比照无形资产减值准备);

  (7)油气资产——油气资产减值准备。

  (8)在建工程——在建工程减值准备(比照固定资产减值准备);

  (9)工程物资——工程物资减值准备(比照固定资产减值准备)。

  以下九种可转回减值的资产:

  其他章节规范的资产减值:

  (1)应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备(可转回);

  (2)存货——存货跌价准备(可转回);

  (3)持有至到期投资——持有至到期投资减值准备(可转回);

  (4)可供出售金融资产——可供出售金融资产——减值准备(可转回);

  (5)未担保余值——未担保余值减值准备(可转回)。

  (6)贷款——贷款损失准备(可转回);

  (7)消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备(比照存货跌价准备);

  (8)抵债资产——抵债资产跌价准备(比照存货跌价准备);

  (9)损余物资——损余物资跌价准备(比照存货跌价准备)。

  二、资产可能发生减值的迹象

  一般而言,只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是,商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应进行减值测试。

  根据重要性原则,资产存在下列情况时可以不进行减值测试:

  (1)以前期间资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。

  (2)以前期间表明资产对减值迹象不敏感,本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。

  减值迹象的判断:

  1.外部信息来源

  (1)资产市价大幅下跌;

  (2)环境或市场发生重大不利变化;

  (3)市场利率等的大幅提高。

  2.内部信息来源

  (1)资产已陈旧或损坏;

  (2)资产被终止使用;

  (3)资产的经济绩效低于预期。

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