中级会计师《中级会计实务》强化预习：销售商品收入的计量

会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入

　　知识点二　销售商品收入的计量

　　一、托收承付方式销售商品的处理

　　以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。

　　二、预收款销售商品

　　预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。

　　三、委托代销商品

　　委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。

　　1.视同买断方式

　　视同买断方式区分两种情况分别处理：

　　第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售。第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。

　　2.收取手续费方式

　　收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。

　　委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。

　　受托代销商品

　　收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。

　　收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。

　　四、商品需要安装和检验的销售

　　商品需要安装和检验的销售，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。

　　五、订货销售

　　预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。

　　六、以旧换新销售

　　以旧换新＝销售新货＋购进旧货

　　销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。

　　七、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

　　1.现金折扣

　　为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

　　2.商业折扣

　　商业折扣＝标价－成交价

　　应按成交价确认销售收入。

　　应收账款应按成交价入账，不受现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。

　　3.销售折让

　　销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。

　　（1）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。

　　（2）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，属于日后事项。

　　八、销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理

　　1.销售退回的处理

　　（1）未确认收入的退回。

　　借：库存商品

　　　　贷：发出商品

　　（2）已确认收入的退回。

　　已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本。收到退回商品时的账务处理，就是销售实现时的反向分录。教材【例14-20】中，2009年12月5日销售退回的分录，与2009年10月18日销售实现的分录，正好是方向相反。

　　（3）资产负债表日后期间的销售退回，属于日后事项。

　　2.附有销售退回条件的商品销售

　　能够估计退货可能性的，通常在发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。

　　（1）能够估计退货可能性的情形。

　　能够估计退货可能性的，按照估计不会退货的金额确认收入。

　　（2）不能够估计退货可能性的。

　　九、房地产销售的处理

　　房地产销售应按一般商品销售确认收入。

　　企业自行建造房地产销售收入的确认：

　　买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能决定房地产设计的，视为商品销售收入。

　　十、具有融资性质的分期收款销售商品的处理

　　分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。

　　十一、售后回购的处理

　　通常情况下，售后回购是售后以固定价格回购，这种情况不能确认销售收入，应视为以商品为抵押取得借款的融资行为。购销差价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用。

　　十二、售后租回

　　售后租回，是指卖主将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。卖主既是销售方又是承租人，买主既是购买方又是出租人。

　　售后租回能否确认销售收入，应该以资产所有权上的风险和报酬是否转移为依据。一般情况下，以融资租赁“租回”的，则风险和报酬又转回给了卖主，相当于从未转移，因此不能确认销售损益；以经营租赁方式 “租回”的，则风险和报酬留在出租人即买主，相当于已经转移，因此，可能确认销售损益。但应注意两种特殊情形：（1）售价大于公允价值的差额，计入递延收益，摊销额调整折旧费用；售价低于公允价值，且损失由未来低于市价的租金来补偿，价差计入递延收益，摊销额调整租金费用。