携手过中级——《中级会计实务》第三章 固定资产

　　离2010年中级会计职称考试时间不足两个月了，大家的职称备考进度跟进了吗？三月份属于“重点攻坚”阶段，正保会计网校论坛“中级会计实务”辅导区，第二轮的复习已经开始了，以下是对第三章固定资产的难点及重点的讲解，大家可以做为参考学习资料。如有本章问题也可以跟帖提问，一同探讨研究！共同进步！

第三章 固定资产

　　固定资产内容是会计中重要的基础组成部分，在《中级会计实务》教材中也占据了相当重要的比重。本章内容比较基础，本身可以独立出现客观题、计算题，又可以同其它章节的内容相结合出现一些综合题目。据此可见，本章内容的重要性是不言而喻的。

　　上面是本章内容的一个整体大致框架，接下来我们就对其进行逐一详细学习。

　　一、固定资产的确认

　　1、概念

　　对固定资产概念的理解，我们只需把握住三点特征即可：（1）目的是为了企业长期获利或生存、发展而持有，不是为了出售盈利；（2）使用寿命必须超出一个会计年度；（3）必须是看得见、摸得着的有形实体。

　　2、确认条件

　　二、初始计量　

　　1、外购固定资产

　　采取外购方式获取的固定资产，对其进行成本确认时，应当将合同签订到使用前这段期间内所发生的相关税费都计入到该项资产的成本之内。对于外购固定资产，教材中根据其具体情况将其划分为四类：

　　（1）购入不需安装

　　直接借方记“固定资产”科目，贷方记现金就可以。不过需要【注意】的是，如果在购买过程中涉及到增值税的问题，那么通常情况下是假设是可以进行抵扣的，所以不计入成本之内。

　　（2）购入需要安装

　　对于需要安装的固定资产，在安装完成达到使用状态前所发生的费用应计入当期损益，计入“在建工程”科目。当达到预期使用要求时，再由“在建工程”转结为“固定资产”。

　　（3）一笔款项购入多项资产

　　【例题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。

　　要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

　　5 000 000＋17000＋3 000＝5 020 000（元）

　　（2）确定A、B和C的价值分配比例

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%

　　C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%

　　（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）

　　B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）

　　C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）

　　（4）会计分录

　　借：固定资产——A 1 506 000
　　　　　 　　——B 2 259 000
　　　　　　　 ——C 1 255 000应交税费——应交增值税——进项税额 850 000
　　　　贷：银行存款 5 870 000

　　（4） 价款延期支付

　　固定资产成本 = 合同商定购买价格的现值

　　【注意】：如果时间取得的货款与购买价格的现值存在差额时，应当在期间内采用实际利率法进行摊销。

　　2、自行建造固定资产

　　（1）自营方式建造固定资产

　　①剩余、盘点工程物资的核算

　　如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。

　　②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理

　　根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，不过是不需要调整原已计提的折旧额的。

　　③工程报废或毁损的处理 　

　　如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　④工程试运行中所获得的收入、支出的核算

　　测试阶段生产的可销售产品，其成本计入在建工程成本。销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　（2）出包方式建造固定资产

　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程

　　待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率

　　【注意】：

　　①预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；

　　②共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。

　　3、融资租入固定资产

　　4、其他方式取得的固定资产

　　投资者投入成本 —— 合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）

　　5、存在弃置费用的固定资产

　　【注意】：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　三、后续计量

　　1、固定资产折旧

　　借：制造费用 / 管理费用 / 销售费用 等
　　　　贷：累计折旧

　　资本化：

　　【注意】：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）。

　　【例题】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

　　假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：

　　（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；20×9年6月30日，原电动机的价值＝85 000-（85 000÷10）×4＝51 000（元）

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失　 　　　51 000
　　　　在建工程——升降机械　　　　　　　　　　189 000
　　　　累计折旧——升降机械　（400 000÷10×4）160 000
　　　　贷：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　400 000

　　（2）更新改造支出

　　借：工程物资——新电动机　　　　　　　　　82 000

　　　　应交税费——应交增值税——进项税额　　13 940
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程——升降机械　　　　　　　　　97 000
　　　　贷：工程物资——新电动机　　　　　　　82 000
　　　　　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　　15 000

　　（4）在建工程转回固定成本

　　借：固定资产——升降机械　　　　　　　　　286 000
　　　　贷：在建工程——升降机械　　　　　　　　　286 000

　　费用化：直接进行费用化处理，计入当期损益。（原材料的增值税进项税额不需结转。）

　　四、固定资产处置

　　终止确认：

　　会计处理：

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