《中级会计实务》考前综合题强化冲刺（6）

　　甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：

　　（1）2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

　　⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

　　（2）2008年度有关业务资料①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

　　（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案解析】：

　　（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 120（150×80%）
　　　　贷：投资收益 120

　　（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800资本公积 100
　　　　盈余公积 35（20+15）
　　　　未分配利润——年末 215（80+150-15）
　　　　商誉 200（1000-1000×80%）
　　　　贷：长期股权投资 1120（1000+120）
　　　　　　少数股东权益 230（1150×20%）

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益120
　　　　少数股东损益30
　　　　未分配利润——年初80
　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积15
　　　　　　未分配利润——年末215

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入100
　　　　贷：营业成本100

　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款 100
　　　　贷：应收账款 100
　　借：应收账款——坏账准备 10
　　　　贷：资产减值损失 10

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入 150
　　　　贷：营业成本 100
　　　　　　固定资产——原价 50
　　借：固定资产——累计折旧 5（50/5/2）

　　　　贷：管理费用 5
　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

　　⑤对D商品交易的抵销

　　借：营业收入 50
　　　　贷：营业成本 50
　　借：营业成本 16〔（50-30）×80%〕
　　　　贷：存货 16
　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 50
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

　　（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 360
　　　　贷：未分配利润——年初 120（150×80%）
　　　　　　投资收益 240（300×80%）

　　（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800资本公积 100
　　　　盈余公积 65（35+30）
　　　　未分配利润——年末 485（215+300-30）
　　　　商誉 200（1000-1000×80%）
　　　　贷：长期股权投资 1360（1000+120+240）
　　　　少数股东权益 290（1450×20%）

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 240（300×80%）
　　　　少数股东损益 60（300×20%）
　　　　未分配利润——年初 215
　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 30
　　　　　　未分配利润——年末 485

　　③对A商品交易对应坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备10
　　　　贷：未分配利润——年初10
　　借：资产减值损失10
　　　　贷：应收账款——坏账准备10
　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

　　④对B商品购入作为固定资产交易抵销

　　借：未分配利润——年初 50
　　　　贷：固定资产——原价 50
　　借：固定资产——累计折旧 15
　　　　贷：未分配利润 5（50/5/2）
　　　　　　管理费用 10（50/5）

　　⑤对D商品交易抵销

　　借：未分配利润——年初 16〔（50-30）×80%〕
　　　　贷：营业成本 16

　　（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　借：长期股权投资 30〔（300-200）×30%〕
　　　　贷：存货 30

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