2009年备考CPA《会计》系列总结-第6章（02）

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[第06章]02　固定资产的初始计量

　　固定资产的初始计量相对来说比较简单，因此本文不再举过多的例子，做一下简单的归纳，便于大家理清思路。

　　一、外购固定资产的成本

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类：

　　1.企业购入不需要安装的固定资产：

　　借：固定资产

　　　　贷：银行存款等

　　[注]以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　2.购入需要安装的固定资产：

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款等

　　达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　[例题·计算及会计处理题]2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。不考虑其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）

　　（2）确定设备A、B和C的价值分配

　　A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%

　　B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%

　　C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%

　　（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

　　A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）

　　B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）

　　C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）

　　（4）编制会计分录

　　借：固定资产——A　　　　　3208800

　　　　　　　　——B　　　　　3942240

　　　　　　　　——C　　　　　2016960

　　　　贷：银行存款　　　　　　 　9168000

　　3.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：

　　借：固定资产/在建工程（现值，即本金）

　　　　未确认融资费用（利息）

　　　　贷：长期应付款（本金+利息）

　　具体的例题请参照2009年备考CPA《会计》系列总结-第6章（01）

　　二、自行建造的固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　①购入工程物资

　　借：工程物资

　　　　贷：银行存款等

　　②领用工程物资

　　借：在建工程

　　　　贷：工程物资

　　③领用生产用材料

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　④领用自产的产品

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　⑤工程人员薪酬

　　借：在建工程

　　　　贷：应付职工薪酬

　　⑥耗用劳动

　　借：在建工程

　　　　贷：生产成本（或劳务成本）

　　⑦支付工程费用

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款等

　　⑧工程物资发生盘亏、报废及毁损

　　借：在建工程

　　　　贷：工作物资

　　⑨工程达到预定可使用状态前进行试生产：

　　发生费用：

　　借：在建工程——其他支出

　　　　贷：银行存款、原材料等

　　取得收入时：

　　借：银行存款、库存商品等

　　　　贷：在建工程——其他支出

　　⑩固定资产达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料：

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：工程物资

　　2.出包方式建造固定资产

　　①企业按照合理估计的工程进度和合同规定结算进度款

　　借：在建工程——建筑工程（××工程）

　　　　　　　　——安装工程（××工程）

　　　　贷：银行存款

　　　　　　预付账款

　　②完工时，补付工程款：

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款

　　③企业将需要安装的设备运抵现场安装：

　　借：在建工程——在安装设备（××设备）

　　　　贷：工程物资——××设备

　　④企业为建造固定资产发生的待摊支出

　　借：在建工程——待摊支出

　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等

　　⑤在建工程达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程——建筑工程

　　　　　　　　　　——安装工程

　　　　　　　　　　——待摊支出等

　　三、融资租入的固定资产

　　在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

　　最低租赁付款额包括以下几个内容：

　　①各期支付的租金；②承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③承租人到期行使购买权时支付的款项。

　　借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用）

　　　　未确认融资费用（差额）

　　　　贷：长期应付款－最低租赁付款额（最低租赁付款额）

　　　　　　银行存款等

　　四、其他方式取得的固定资产的成本

　　1.投资者投入

　　应当安装投资合同或协议约定的价值确定，但合并或协议约定的价值不公允的除外。

　　2.通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得

　　应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。

　　3.盘盈的固定资产

　　作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整”科目核算。关于具体处理，请参考现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理的详细说明。

　　[识记要点]

　　①企业外购固定资产的成本包括增值税、进口关税等相关税费。

　　②盘盈固定资产作为前期差错处理，在按管理权限经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

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转自正保会计网校论坛·奇客小屋