2009年备考CPA《会计》系列总结-第7章（03）

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[第07章]03　无形资产的后续计量

　　无形资产的后续计量主要涉及到无形资产的摊销处理和减值的处理，相对来说比较简单，以下进行简明的梳理：

　　一、无形资产后续计量原则

　　无形资产使用期内以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

　　1.使用寿命的确定

　　（1）无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或者其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。

　　（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如参考同行业的情况进行比较，参考历史经验或聘请专家进行论证。

　　（3）经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

　　2.使用寿命的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

　　二、使用寿命有限的无形资产

　　1.应摊销金额

　　无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。

　　2.摊销期和摊销方法

　　（1）摊销期：自其可供使用（即达到预定用途）时起，至终止确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　（2）摊销方法：应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择（直线法、生产总量法等），并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　3.残值的确定

　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

　　①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

　　②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　4.摊销的会计处理

　　（1）自用的无形资产

　　借：管理费用、制造费用等

　　　　贷：累计摊销

　　（2）出租无形资产

　　借：其他业务成本

　　　　贷：累计摊销

　　三、使用寿命不确定的无形资产

　　使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：无形资产减值准备

　　四、无形资产的处置

　　1.出售（所有权转移）

　　借：银行存款

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

　　　　贷：无形资产

　　　　　　应交税费——应交营业税

　　　　　　营业外收入（或借：营业外支出）

　　2.出租（使用权转移）

　　（1）取得租金收入：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他业务收入

　　（2）发生的与该转让有关的相关费用：

　　借：其他业务成本

　　　　贷：累计摊销（摊销无形资产）

　　　　　　银行存款（发生的与转让有关的费用）

　　（3）发生的相关税费：

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　3.对外捐赠：

　　借：营业外支出

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

　　　　贷：无形资产

　　4.报废

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

　　　　贷：无形资产

　　[例题·单选题]某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为（    ）。

　　A.210万元          B.212万元           C.225万元          D.226万元

　　[答案]A

　　[解析]2006年12月31日摊余价值＝300/10×9＝270万元，预计可收回金额为261万元低于摊余价值，计提无形资产减值准备＝270-261=9万元；

　　2007年12月31日摊余价值＝261/9×8＝232万元，预计可收回金额为224万元低于摊余价值，期末无形资产减值准备的余额为232-224=8万元；

　　2008年6月30日账面价值＝224/8×7.5＝210万元。

　　[延伸]应用上题条件，假设2007年12月31日该公司调整该无形资产预计可使用年限尚余4年，该无形资产在2008年6月30日的账面价值按照会计估计变更调整，即：

　　（1）2006年12月31日摊余价值＝300/10×9＝270万元，预计可收回金额为261万元低于摊余价值计提准备；

　　（2）2007年12月31日摊余价值＝261/9×8＝232万元，预计可收回金额为224万元低于摊余价值计提准备；

　　（3）2008年6月30日按照重新预计年限，其账面价值＝224/4×3.5＝196万元。

　　[识记要点]

　　①当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　②使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

　　③无形资产减值准备一经计提不得转回。

　　④出租无形资产属于其他经营活动，发生的营业税应该计入营业税金及附加。

　　⑤无形资产发生减值以后，应以减值以后的账面价值为基础进行摊销。

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转自正保会计网校论坛·奇客小屋