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注册会计师《审计》要点：注册会计师执业准则(3)
中国注册会计师执业准则是在注册会计师职业道德守则的领驭下，由注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则构成。
注册会计师业务准则体系
中国注册会计师业务准则由以由鉴证业务准则和相关服务准则构成。
鉴证业务准则由两个层次构成：
第一层次：鉴证业务基本准则
第二层次：审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则
鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
 | 合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） | 有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） |
| 鉴证业务目标 | 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 | 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 |
| 鉴证程序 | 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 询问、分析程序 |
| 所需证据数量 | 较 多 | 较 少 |
| 鉴证业务风险 | 较 低 | 较 高 |
| 鉴证对象信息的可信性 | 较 高 | 较 低 |
| 结论的方式 | 以积极方式提出结论。 | 以消极方式提出结论。 |
| 情 况 | 报 告 | 在某些情况下的措施 |
| 工作范围受到限制 | 出具保留结论或无法提出结论的报告 | 考虑解除业务约定 |
| 责任方认定未在所有重大方面做出公允表达 | 出具保留结论或否定结论的报告 | |
| 鉴证对象信息存在重大错报 | 出具保留结论或否定结论的报告 | |
| 标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者 | 出具保留结论或否定结论的报告 | |
| 标准或鉴证对象不适当，可能造成审计范围受到限制 | 出具保留结论或无法提出结论的报告 | 考虑解除业务约定 |
质量控制是为了合理保证执业人员在执业过程中遵守业务准则
区别：
| 主要区别 | 业务准则 | 质量控制准则 |
| 性 质 | 技术标准 | 管理标准 |
| 作 用 | 按照标准，指导具体业务工作，衡量工作本身好坏 | 建立内部控制，指导质量控制工作，衡量质量控制的有效性 |
| 内 容 | 专业胜任能力和业务过程及报告质量的要求 | 各项质量控制应达到的要求 |
| 对 象 | 执业人员的执业作为 | 会计师事务所的管理 |
以上内容节选自正保会计网校老师徐永涛老师讲义。更多精彩内容，请看审计强化班。
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