注册会计师考试备考指导：应付债券及持有至到期投资

　　甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

　　（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

　　（4）所有款项均以银行存款收付。

　　（5）乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。

　　要求：

　　（1）作出甲公司有关该债券的会计处理；

　　（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。

　　【答案及解析】

　　（1）甲公司的会计处理如下：

　　①甲公司每年的利息费用计算表

年份	年初摊余成本	利息费用	票面利息	追加本金
2007年	7755.00	437.38	360.00	77.38
2008年	7832.38	441.75	360.00	81.75
2009年	7914.13	445.87	8360.00	0.00

　　②甲公司每年的会计分录如下：

　　2006年12月31日发行债券

　　借：银行存款 7755
　　　　应付债券——利息调整 245
　　　贷：应付债券——面值 8000

　　2007年12月31日计提利息

　　借：在建工程 437.38
　　　贷：应付债券——利息调整 77.38
　　　　　应付利息 360

　　2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程 441.75
　　　贷：应付债券——利息调整 81.75
　　　　　应付利息 360

　　2009年12月31日计提利息

　　借：财务费用 445.87
　　　贷：应付债券——利息调整 85.87
　　　　　应付利息 360

　　2010年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值 8000
　　　　应付利息 360
　　　贷：银行存款 8360

　　（2）乙公司的会计处理如下：

　　①乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：

　　借：持有至到期投资――成本2500
　　　贷：持有至到期投资――利息调整61.75
　　　　　银行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

　　②乙公司2007年的利息收益计算表

年份	年初摊余成本	利息收益	票面利息	追加本金
2007年	2438.25	131.91	112.50	19.41

　　③2007年12月31日乙公司计提利息收益

　　借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投资――利息调整19.41
　　　贷：投资收益 131.91

　　④2007年末该债券的账面余额为2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：

　　借：资产减值损失357.66
　　　贷：持有至到期投资减值准备357.66

　　⑤乙公司2008年的利息收益计算表

年份	年初摊余成本	利息收益	票面利息	追加本金
2008年	2100.00	113.61	112.50	1.11

　　借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投资――利息调整1.11
　　　贷：投资收益 113.61

　　⑥2009年3月1日出售该债券时：

　　借：银行存款1900
　　　　持有至到期投资――利息调整41.23（＝61.75－19.41－1.11） ＂
　　　　持有至到期投资减值准备357.66
　　　　投资收益201.11
　　　贷：持有至到期投资――成本2500

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