注册会计师《会计》第四章知识点：非同一控制下的企业合并

注册会计师考试《会计》科目
第四章 长期股权投资

　　知识点五、非同一控制下的企业合并（市场交易理念）

　　A.购买日的确认

　　购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。

　　B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

　　（a）非同一控制下的控股合并中，购买方应当以 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

　　b.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为追加投资前投资账面余额和追加投资的初始投资成本之和。

　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。其中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（如作为可供出售金融资产核算），长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。

　　购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

　　（c）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　C.一般会计分录

　　（a）如果换出的是无形资产按正常转让方式处理：

　　借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　贷：无形资产（账面余额）
　　　　　应交税费-应交营业税
　　　　　银行存款（相关费用）
　　　　　营业外收入（或借记“营业外支出”）

　　（b）如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　贷：固定资产

　　借：固定资产清理
　　　贷：应交税费

　　借：长期股权投资（房产的公允价值）
　　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理
　　　贷：营业外收入

　　或：

　　借：营业外支出
　　　贷：固定资产清理

　　（c）如果换出的是存货则按正常销售收入处理：

　　借：长期股权投资
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　贷：库存商品

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费－－应交消费税

　　（d）如果是换股合并方式则应作如下处理：

　　借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）
　　　贷：股本（按股票面值入账）
　　　　　资本公积――股本溢价（倒挤）

　　在另付发行费用时：

　　借：资本公积――股本溢价
　　　贷：银行存款