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注册会计师辅导：关于反向购买非100%情况的总结
针对教材P512上面第4点的分析总结：
需要在工作底稿中编制的抵销分录是：
借：股本 （1500+900×10％）
资本公积 4500（合并日A公司非流动资产公允价比账面价高出的价值）
盈余公积（6000+17100×10％）
未分配利润（15000+4200×10％）
商誉3000
贷：长期股权投资30000
少数股东权益6000（60000×10％）
这里需要注意三个问题的理解：
第一，理解这个问题的角度一定是合并后报告主体的角度，即合并报表这个集团角度。在这个集团中，最终的控制方是甲（即B企业的原股东），并且这个合并的实质是B合并了A，那么合并后的报告主体实质上就是B（也等同于B的原股东），那么在合并报表中的少数股东也就是B的原股东中未参与股权交换的那10％的股东，那么少数股东权益就一定是B企业合并前的净资产的10％，本题中就是6000万元。
这个角度很关键，否则这个问题就很难理解。
第二，B的合并成本计算问题。对于反向购买中合并成本的计算结合国际准则有多种方式，不同方法下计算的合并成本也有比较大的差异，主要的有模拟增发法、放弃权益法和购入资产法这三种。我国准则在这个问题上实际上采用的是模拟增发法，这个方法有其优点也有其缺点，优点是容易计算，缺点是由于B公司属于非上市公司，其股价往往是根据双方协商的换股比例来折算的，也就不能反映其真实的内在价值。另一方面在计算B公司需要模拟增发的普通股股数时，900×90％/[（900×90％×A公司的换股比例）/（900×90％×A公司的换股比例＋A公司的原股数）]－900×90％，简化后可以发现，B公司需要模拟增发的普通股股数实际上就是：A公司的原股数/A公司的换股比例，即1500/2＝750万股，也就是与“股权交换比例90％”无关。综上分析，只要A公司的换股比例不变，那么不管是100％、90％还是80％，只要构成了反向购买，则在我国准则目前所采用的模拟增发法计算合并成本的前提下，B的合并成本（即长期股权投资）是确定的。（这也就解释了教材后面假设90%的情况下为什么合并成本与100%情况下是一样的问题）
第三，商誉的确定问题。根据反向购买中合并报表的编制原则（教材P509的2中的第（2）条），我们知道A公司的所有者权益应当全部抵销掉，所以不管什么情况下，反向购买编制的合并报表中确定的商誉就应当是固定不变的。（这也就解释了教材后面假设90%的情况下为什么商誉与100%情况下是一样的问题）
这些都是反向购买自身的特点，在目前教材和准则的前提下，应按照上面的思路来帮助理解。
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