注册会计师辅导：财务报表审计总体目标与审计工作前提

　　在学习审计基本原理之前，如果了解审计流程那么会比较容易理解这一编和以后几编的内容，下面先列出审计的流程：

　　第一步，初步业务活动，这时如果决定承接业务，会签订业务约定书

　　第二步，制定总体审计策略，确定主要性水平、重点审计领域以及资源配置

　　第三步，计划风险评估程序并执行，目的是识别并评估重大错报风险

　　第四步，制定控制测试计划并执行，目的是确定相关控制的有效性

　　第五步，制定实质性程序计划并执行，目的是确定相关认定的恰当性，确定重大错报

　　第六步，完成审计工作，出具审计报告

　　在整个流程中，都要将获取的审计证据形成审计工作底稿，并且在控制测试和实质性测试中运用抽样方法。

　　那么首先要明确审计目标。（第七章内容）

　　1.适用的财务报告编制基础

　　适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

　　通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

　　特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

　　2.财务报表审计总体目标

　　（1）总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。具体而言，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（2）评价财务报表的合法性（这里这几点可能会作为客观题考点）

　　①选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；

　　②管理层作出的会计估计是否合理；

　　③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

　　④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

　　（3）评价财务报表的公允性

　　在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：

　　①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

　　②财务报表的列报、结构和内容是否合理；

　　③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

　　（4）财务报表审计的作用和局限性

　　①审计存在股有限制，只能提供合理保证，不能提供绝对保证；

　　②审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

　　3.审计工作前提

　　管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。

　　4.执行审计工作的基本要求

　　（1）职业怀疑

　　职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形（教材136页）；

　　除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性；

　　注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

　　（2）职业判断

　　职业判断对于作出下列决策尤为必要：

　　确定重要性和评估审计风险；

　　为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

　　为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

　　评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

　　根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

　　（3）审计的股有限制

　　财务报告的性质；

　　审计程序的性质；

　　在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

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