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注册会计师考试《审计》知识点：采购与付款循环的风险与应对措施
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
风险：
首先，就采购与付款的整个流程：请购、订购、验收、储存、记账、付款等各个环节来说，要求企业要设计和维护健全的内部控制制度并且有效的运行。因为就正常的采购与付款交易，出现重大错报风险的因素就是存在于交易流程的各个环节。比如对于请购与审批、询价与确定供应商、采购与验收等等岗位要求职责分离，如果没有职责分离，由同一个人完成，那出现错报和舞弊的风险就会加大。
其次，如果内控设计合理并且有效运行，但是由于管理层串通舞弊，凌驾于内部控制之上，就会导致内控失效，管理层就会出于各种目的利用各种手段操纵报表，产生重大错报。
对于采购与付款交易，站在对财务报表产生重大错报风险的角度来看，因为涉及存货、固定资产和应付账款科目的确认，如果识别出管理层有高估利润的动机时，注册会计师就要关注低估或漏记费用支出和应付账款等方面是否存在重大错报。另外，在采购与付款交易循环中，还可能存在被审单位通过安排复杂的交易对费用支出的分配和计提进行操纵，或者采用不正确的费用支出截止期，提前或推迟采购存货和应付账款的确认时间，低估存货减值准备，采用不适当的成本计量属性确认成本等方式使报表数据达到管理层的预期，不能公允反映企业真实的经营状况。
应对措施：
为评估重大错报风险，注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关文件和资料等方法了解有关采购与付款相关的内部控制。
针对识别出不同领域的重大错报风险，注册会计师应当确定相应的审计目标，像存货、固定资产、应付账款相关科目或交易的发生或存在、完整性、准确性或计价和分摊、分类、截止等认定，设计具体的进一步审计程序来获取充分适当的审计证据将采购与付款交易的重大错报风险降至可接受的低水平。
针对存货和固定资产，注册会计师重点关注存在认定，通过存货监盘和实地检查固定资产来获取审计证据；重点关注权利和义务认定，检查交易相关的合同、采购发票等所有权凭证来实现。重点关注计价和分摊认定，通过检查存货跌价准备和固定资产减值准备的计提是否恰当，是否与准则要求相符，对此类会计估计的确认是否存在严重的管理层偏向。
针对应付账款，负债类科目，注册会计师应当重点关注应付账款的完整性认定，确认是否存在推迟或漏记负债的情况。
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