注册会计师考试《审计》知识点：持续经营假设的考虑

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　持续经营假设是被审单位在编制财务报表时，假定经营活动在可预见的将来会继续下去，不会终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假设之一，对财务报表的编制和审计关系重大。

　　学习任务要点和思路：

　　1.管理层和注册会计师对持续经营假设方面的责任分别是什么？

　　管理层的责任：无论适用的财务报告编制基础是否要求管理层对持续经营能力进行评估，因为持续经营能力假设是编制财务报表的基本原则，因此管理层都要在编制财务报表时对持续经营能力进行评估。

　　注册会计师的责任：注册会计师的责任是对管理层在编制和列报财务报表时运用的持续经营能力假设的适当性获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财报基础没有明确要求管理层作出专门评估，注册会计师依然有这个责任。

　　2.如何实施风险评估程序，识别和评价对被审单位持续经营能力产生重大影响的事项或情况？

　　实施风险评估程序时，如果管理层已评估，注册会计师应当与管理层讨论，确定管理层是否已经识别出单独或汇总起来对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；

　　如果管理层已经识别出来，注册会计师应当与管理层讨论应对计划；

　　如果管理层没评估，注册会计师应当与管理层讨论其运用持续经营能力假设的基础 ，询问管理层是否存在可能导致被审单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　注册会计师在考虑这些重大疑虑的事项或情况时，主要从三个方面：财务、经营能力和其他方面。财务方面主要是关于现金流量、资不抵债、无法偿还到期债务等方面考虑；经营方面考虑相关关键的管理人员的离职、主要客户和供应商的失去、用工困难、竞争对手等方面；其他方面主要有未决诉讼、法律法规和政府的政策、意外灾害和大额赔偿等问题。

　　评价管理层对持续经营能力的评估时，注意管理层评估涵盖的期间，是否涵盖自财务报表人起12个月，如果评估的期间短，注册会计师应当提请管理层延长。另外，注册会计师还要考虑管理层做评估的过程、依据的假设和应对计划是否合理。

　　3.如何实施追加的审计程序应对识别出的对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况？

　　如果识别出对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师主要实施以下审计程序：

　　①如果管理层还没对持续经营能力进行评估，提请评估；

　　②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划是否能够改善目前的状况、以及这些计划是否切实可行；

　　③如果管理层编制预测现金流量表，注册会计师要评价编制预测使用的数据是否可靠，依据的假设是否有充分支持；

　　④要求管理层和治理层提供有关未来应对计划和可行性的书面声明；

　　⑤考虑是否存在其他可获得的信息或事实。

　　4.针对获取的审计证据，如何考虑这些重大疑虑对审计结论和审计报告的影响？

　　对审计意见的影响从三方面考虑：运用的持续经验假设适当但存在重大不确定性、不适当、严重拖延对财务报表的批准。

　　运用的持续经验假设适当但存在重大不确定性

　　①适当+重大不确定性+充分披露： 强调事项段+无保留意见

　　②适当+重大不确定性+充分披露+多项事件情况影响：无法表示意见可能比较合适

　　③适当+重大不确定性+未充分披露：保留或否定

　　运用的假设不恰当

　　①继续用：否定

　　②不恰当，但是用清算基础：强调事项段+无保留意见

　　如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延财务报表的批准，注册会计师应当询问原因，如果与持续经营评估相关，注册会计师可能需要实施追加审计程序，考虑存在的重大不确定性对审计结论的影响。