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2011年注税复习指导：进项税额转出
进项税额转出有两种情形：以票抵扣和计算抵扣。
以票抵扣的：例如购买货物取得专用发票销售额100万元，进项税额17万元，计入成本的金额是100万元，这100万元也是计算增值税的依据。所以在计算进项税额转出时，直接用100×17％即可。
计算抵扣，包括运费和收购农产品。运费、收购农产品计入成本的是普通发票上的金额×（1-7％）或收购金额×（1-13％），所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为普通发票上的金额或收购金额，即成本/（1-7％）×7％或成本/（1-13％）×13％。
如何进入进项税，就如何转出进项税。您看：农产品是计算抵扣进项税。原材料是按增值税专用发票来抵扣进项税。
农产品：一般纳税人购入免税农产品，凭支付的金额A直接乘以13％计算出进项税，实际计入农产品成本的是A×87%，因此计算进项税额转出时，要先将成本还原成买价，再乘以13％计算进项税额转出数。比如，购入免税农产品，支付买价100万元，进项税13万元，农产品入账成本87万元。如果该批农产品作进项税额转出，转出额＝87/87％×13％。
原材料，是购入时按发票上注明的价款及税款来抵扣进项税。例如，购入原材料，取得增值税专用发票上注明价款100元，增值税17元。那么进项税是17元计入成本是100元。那么，做进项税额转出时，是100×17%=17元。
所以说，运费，是要除以93%来计算进项税转出，而原材料的，直接乘就可以。
情形 | 抵扣凭证 | 适用情况 | 进项税 | 账面成本 | 进项税转出 |
以票抵扣 | 增值税专用发票 海关专用缴款书 | 增值税一般纳税人购进原材料、动力、固定资产等货物 | 发票金额×增值税税率 | 发票上记载的金额 | ①发票金额×增值税税率 ②账面成本×增值税税率 |
计算抵扣 | 农产品收购发票 货运发票 | 收购免税农产品、支付的运费 | 发票金额×扣除率 | 发票金额×（1－扣除率） | ①发票金额×扣除率 ②账面成本÷（1－扣除率）×扣除率 |
1.扣除率：免税农产品扣除率为13％；运费扣除率为7％
2.计算抵扣中：账面成本＝发票金额×（1－扣除率） 发票金额＝账面成本÷（1－扣除率）
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