财务与会计《流动资产》选材及典型案例解析

　　1.现金长短款的会计处理，尤其是与存货、固定资产盘盈、盘亏的对比处理：

	盘盈	盘亏
现金	贷记“其他应付款”科目和“营业外收入”科目	借记“其他应收款”科目、“管理费用”科目
存货	贷记“管理费用”科目	借记“管理费用”科目、“其他应收款”科目和“营业外支出”科目
固定资产	作为前期差错更正处理，贷记“盈余公积”科目、“利润分配——未分配利润”科目	借记“其他应收款”科目和“营业外支出”科目。

　　【典型案例·多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（　）。
　　A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”科目
　　B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴
　　C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整
　　D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”科目
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。
　　【说明】考试题目多选题选项一般是五个，此题不符合考试题型要求，仅供课堂练习使用。

　　2.存货的关键考点及典型案例解析
　　（1）存货入账成本的推算，主要测试购入方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式。
　　【典型案例1·单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2011年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元（可按7%计算可以抵扣的增值税进项税额），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（　）元。
　　A.1 134.5　　
　　B.1 200
　　C.1 059.38
　　D.1 027.6
　　『正确答案』C
　　『答案解析』该材料的入账成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；该材料的单位入账成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。

　　【典型案例2·单项选择题】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，适用的增值税税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其适用的消费税税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税。因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可按组成计税价格来计算应交消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（　）万元。
　　A.100
　　B.85
　　C.95
　　D.115
　　『正确答案』A
　　『答案解析』甲公司应交消费税的组成计税价格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（万元）；甲公司应交消费税＝100×15%＝15（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝75＋10＋15＝100（万元）。

　　【典型案例3·单项选择题】甲公司于2011年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司以生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价18万元，则甲公司换入商品的入账成本为（　）万元。
　　A.234
　　B.182
　　C.166.7
　　D.185.4
　　『正确答案』D
　　『答案解析』甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税额＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（万元）。

　　【典型案例4·多项选择题】甲公司（一般纳税人）委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的有（　）。
　　A.发出材料的成本
　　B.加工费
　　C.由受托方代收代缴的消费税
　　D.往返运杂费
　　E.加工劳务所匹配的增值税
　　 [答疑编号1899100111]
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

　　（2）存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。
　　【典型案例·单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4 000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3 500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3 600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3 700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（　）元。
　　A.314 500
　　B.221 850
　　C.235 600
　　D.198 765
　　 [答疑编号1899100112]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　①5月4日购进A材料时加权平均单位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
　　②5月12日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
　　③5月25日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
　　④5月31日A材料的结存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。

　　（3）存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。
　　【典型案例1·单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（　）万元。
　　A.65
　　B.77.5
　　C.85
　　D.75
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　①存货期末跌价准备的结余额＝50×200÷800＝12.5（万元）；
　　②期末存货的可变现净值＝420－80＝340（万元）；
　　③期末存货的账面余额＝800＋230－600＝430（万元）；
　　④期末存货应提足的跌价准备＝430－340＝90（万元）；
　　⑤期末存货应补提的跌价准备＝90－12.5＝77.5（万元）。

　　【典型案例2·单项选择题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）。
　　A.150万元　　B.130万元　　C.160万元　　D.120万元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』配件可变现净值＝A产品预计售价45×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50－将配件加工成产品尚需投入的成本17×50＝1 340（万元）；期末配件应提足的存货跌价准备＝1 500－1 340＝160（万元）；因已经计提跌价准备10万元，应补提150万元。

　　3.应收款项的关键考点及典型案例解析
　　（1）坏账准备的计提
　　【典型案例1·单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2011年甲公司应（　）。
　　A.计提坏账准备278万元
　　B.反冲坏账准备260万元
　　C.计提坏账准备243万元
　　D.反冲坏账准备227万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　①2011年末应收账款余额＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（万元）；
　　②2011年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；
　　③2011年末应提足的坏账准备＝1 620×15%＝243（万元）；
　　④2011年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

　　【典型案例2·多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.结转到期不能收回的应收票据
　　B.计提应收账款坏账准备
　　C.带有追索权的应收账款融资
　　D.收回已转销的应收账款
　　E.转回多提的坏账准备
　　『正确答案』ABDE
　　『答案解析』应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。
　　选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。
　　选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
　　选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
　　选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
　　借：应收账款
　　　　贷：坏账准备
　　同时，
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
　　选项E，转回多提的坏账准备
　　借：坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
　　转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

　　（2）现金折扣与商业折扣对应收账款的影响
　　【典型案例·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（　）万元。
　　A.22.0077　　B.21.06
　　C.22.932 　　D.23.4
　　『正确答案』A
　　『答案解析』在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。

　　4.外币业务的关键考点及典型案例解析
　　（1）记账本位币的选择和期末汇兑损益的计算
　　【典型案例1·单项选择题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
　　2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。
　　2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1：9.94。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（　）。
　　A.纳税使用的货币
　　B.母公司的记账本位币
　　C.注册地使用的法定货币
　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币
　　『正确答案』D
　　『答案解析』此题中说明乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。
　　【提示】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
　　该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　（2）下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（　）。

　　A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元
　　B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元
　　C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元
　　D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　A选项，应付账款的汇兑差额＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8（万元）（汇兑损失）
　　C选项，应收账款的汇兑差额＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210（万元）（汇兑收益）
　　D选项，长期应收款的汇兑差额＝2 000×（9.94－10）＝－120（万元）（汇兑损失）
　　B选项，计入当期损益的汇兑损失是8－210＋120＝－82（万元），即形成的是汇兑收益82。

　　【典型案例2·单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。2007年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2007年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（　）
　　A.－48 000元
　　B.48 000元
　　C.－78 000元
　　D.78 000元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』交易性金融资产的公允价值变动额＝10×10 000×7.5－9×10 000×7.8＝48 000（万元）。

　　【典型案例3·单项选择题】某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元＝8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（　）万元人民币。　　　　　　　　　　　
　　A.－10　　B.－5　　C.5　　D.10
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失＝500万美元×（8.23－8.22）＝5万人民币。

　　【典型案例4·单项选择题】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝ 6.60元人民币，当日即期汇率为 1美元＝6.57元人民币。 2009年3月31日的即期汇率为1美元＝6.58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为（　）万元人民币。
　　A.2.40　　B.4.80　　C.7.20　　D.9.60
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　购入时：
　　借：银行存款——美元户 　　（240×6.57）1 576.8
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　7.2
　　　　贷：银行存款——人民币户　　　（240×6.6） 1 584
　　3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
　　借：银行存款——美元户　[240×（6.58－6.57）]2.4
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 　2.4
　　2009年3月所产生的汇兑损失＝7.2－2.4＝4.8（万元人民币）。

　　【典型案例5·多项选择题】下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（　）。
　　A.交易性金融资产
　　B.应付账款
　　C.未分配利润
　　D.实收资本
　　E.资本公积
　　『正确答案』CDE
　　『答案解析』实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。

　　（2）汇率口径的选择及损益的认定
　　【典型案例1·多项选择题】下列有关外币折算的表述中，正确的有（　）。
　　A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算
　　B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
　　C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算
　　D.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益
　　『正确答案』BC
『说明』考试题目多选题选项一般是五个，此题不符合考试题型要求，仅供课堂练习使用。

　　【典型案例2·多项选择题】下列外币业务中，业务发生时就可能会产生汇兑损益的业务有（　）。
　　A.外币购销业务
　　B.外币借贷业务
　　C.企业将外币卖给银行
　　D.企业从银行买入外币
　　E.企业将一种外币兑换成另一种外币
　　『正确答案』CDE
　　『答案解析』企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，通常在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D、E正确。