《税务代理实务》学习之——税务代理的法律关系与法律责任

　　一、税务代理的法律关系

　　掌握税务代理的法律关系。

　　（一）税务代理关系的确立

　　税务代理关系确立的前提

　　1.委托项目必须符合法律规定。

　　2.受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。

　　3.注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。

　　4.签订委托代理协议书。

　　税务代理关系确立必须书面签订委托代理协议书，而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议而擅自开展代理业务的，不受法律保护。

　　（二）税务代理关系的变更

　　1.委托代理的项目发生了变化；一般是2种情况：

　 （1）代理范围发生了增加或者减少，例如单项代理改为综合代理；

　　（2）代理内容发生了变化，修改或者补充了协议内容。

　　2.注册税务师发生了变化。

　　3.因客观原因，延长了完成协议的时间。

　　（三）税务代理关系的终止

　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：

　　（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。

　　（2）税务师事务所被注销资格。

　　（3）税务师事务所破产、解体或被解散。

　　2.有下情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：

　　（1）委托人死亡或者解体、破产；

　　（2）委托人自行实施或者授意代理人员实施违反国家法律、法规行为，劝告后仍然不停止违法活动；

　　（3）委托人提供虚假资料，造成代理错误。

　　【例题】委托方（　），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。
　　A.更换法定代表人
　　B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止
　　C.不按期支付费用
　　D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误
　　E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：
　　（1）委托人死亡或解体、破产。
　　（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
　　（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。

　　二、税务代理的法律责任

　　掌握征管法对注册税务师和税务师事务所违法行为的处罚规定。

　　掌握《注册税务师管理暂行办法》中对注册税务师和事务所违规行为的处罚规定。

　　（一）委托方的法律责任

　　（二）受托方的法律责任

　　2.《税收征管法实施细则》第98条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　3.《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：

　　（1）注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：

　　①执业期间买卖委托人股票、债券的；

　　②以个人名义承接业务或者收费的；

　　③泄露委托人商业秘密的；

　　④允许他人以本人名义执业的；

　　⑤利用执业之便，谋取不正当利益的；

　　⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

　　（2）税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款（提示：比对注册税务师的违规行为罚的更多），责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：

　　①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的；

　　②未按照协议规定履行义务而收费的；

　　③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；

　　④利用执业之便，谋取不正当利益的；

　　⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；

　　⑥允许他人以本所名义承接相关业务的。

　　（3）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。

　　（4）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管法实施细则第98条的规定处以罚款；情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的，省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。

　　（三）对属于共同法律责任的处理

　　《民法通则》第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负 连带责任。

　　根据这项规定，注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。

　　【例题】代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（　）。
　　A.由委托人和代理人负连带责任 　　　　　B.只由委托人负责任，代理人不负责任
　　C.由代理人负责任，委托人不负责任 　　　D.由税务机关认定代理人和委托人的责任
　　『正确答案』A