2013注税《税务代理实务》：企业涉税会计

　　一、“应交税费”科目——负债类科目

　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。

　　注意：

　　（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。

　　企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

　　（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。

　　（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

　　（一）“应交增值税”明细科目（最重要）

　　1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏

　　应交税费——应交增值税明细账

　　2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。

　　（二）“未交增值税”明细科目

　　1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

　　2.（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

　　3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。

　　5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题

　　（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

　　（三）“增值税检查调整”专门账户

　　1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

　　2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。

　　3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

　　（四）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加

　　（五）应交所得税

　　（六）应交土地增值税

　　（七）应交房产税、土地使用税和车船税

　　（八）应交个人所得税

　　（九）应交矿产资源补偿费、保险保障基金

　　二、营业税金及附加——损益类科目

　　（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　注意：

　　1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。

　　2.本科目不含增值税。

　　3.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

　　（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理

　　（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

　　三、所得税费用——损益类科目

　　本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

　　（一）核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。

　　（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　注意：“所得税费用”不同于“应交税费——应交所得税”

　　（1）“应交税费——应交所得税”按税法确定；

　　（2）“所得税费用”是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　“应交税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。

　　四、递延所得税资产

　　五、递延所得税负债

　　新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。

　　1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。

　　永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”；

　　暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异：形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异：形成递延所得税负债。

　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

　　2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”。

　　六、以前年度损益调整

　　注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

　　1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同。

　　借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加。

　　企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。

　　2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响。

　　3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润” .

　　4.本科目结转后应无余额。

　　七、营业外收入——损益类科目

　　核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。

　　八、其他应收款——应收出口退税款 九、其他税种的核算

　　1.印花税的核算

　　由于印花税是由纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，因而，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算。

　　2.耕地占用税的核算

　　3.车辆购置税

　　4.契税