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注册资产评估师考试《财务会计》复习：非同一控制下的企业合并
第四章 长期股权投资
知识点二、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下企业合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。
1.一次交换交易实现的企业合并。企业合并成本（即长期股权投资初始投资成本）为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
企业合并中购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
（1）购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的企业合并。
①以货币资金进行投资的
借：长期股权投资
贷：银行存款
②以固定资产进行投资的
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：长期股权投资
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
借：营业外支出——处置非流动资产损益（或者为贷方的营业外收入）
贷：固定资产清理
③以库存商品进行投资的
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）购买方以发行权益性证券进行的企业合并。
借：长期股权投资（发行股票的公允价值）
贷：股本（面值）
资本公积——股本溢价（发行股票的公允价值－股本的面值）
2.通过多次交换交易分步取得股权最终实现企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（计入应收股利），不构成长期股权投资的成本。
【小结】无论是金融资产，还是长期股权投资，对于购入时已经宣告但尚未发放现金股利或利润的，都是记入“应收股利”中。
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