注册资产评估师考试《财务会计》复习：所得税的确认和计量

第九章 收入、费用和利润

　　知识点六、所得税的确认和计量

　　（一）递延所得税资产及负债的确认

　　1.递延所得税资产确认

　　资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

　　（1）递延所得税资产的确认，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

　　（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

　　（3）企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

　　购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉。商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

　　（4）直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产的公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

　　2.递延所得税负债的确认

　　除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　3.递延所得税资产和递延所得税负债的计量

　　资产负债表目，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

　　企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

　　递延所得税资产的期末余额＝可抵扣暂时性差异×未来期间适用的所得税税率

　　递延所得税负债的期末余额＝应纳税暂时性差异×未来期间适用的所得税税率

　　【教师补充】适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

　　（二）所得税费用的确认和计量

　　1.所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：

　　（1）当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率（即企业汇算的应交所得税的总额）

　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　（2）递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）

　　2.递延所得税的确认

　　一般情况下 → 利润表（所得税费用）

　　企业合并 → 调整商誉

　　确认时计入权益的交易 → 计入权益

　　3.对计入利润表的所得税费用的会计处理

　　（1）首先确定本期应交所得税

　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）×所得税税率

　　（2）确认本期递延所得税资产的发生额

　　递延所得税资产发生额＝期末递延所得税资产的余额－期初递延所得税资产的余额

　　大于O，表示资产增加，在借方；小于0，表示资产减少，在贷方。

　　（3）确认本期递延所得税负债的发生额

　　递延所得税负债发生额＝期末递延所得税负债的余额－期初递延所得税负债的余额

　　大于O，表示负债增加，在贷方；小于0，表示负债减少，在借方。

　　（4）计算本期的所得税费用

　　本期所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税负债的发生额－本期递延所得税资产的发生额

　　借：递延所得税资产

　　　　所得税费用

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　　　　　递延所得税负债

　　4.对于如可供出售金融资产等由于交易计入资本公积而产生的账面价值和计税基础的暂时性差异，在确认递延所得税资产或递延所得税负债发生额时，直接计入“资本公积”。

　　借：资本公积

　　　　贷：递延所得税负债

　　或者，

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：资本公积

　　5.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同

　　（1）形成可抵扣暂时性差异的，如果满足资产确认条件的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉；

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：商誉

　　（2）形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉

　　借：商誉

　　　　贷：递延所得税负债