2012年注册资产评估师考试《经济法》复习：个人所得税

第十三章 税收法律制度

　　知识点十三、个人所得税

　　（一）纳税主体

　　1.纳税人

　　【注意】合伙企业、个人独资企业也属于个人所得税纳税人。

　　住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

　　2.扣缴义务人

　　（1）代扣代缴：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

　　（2）自行申报：个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。

　　（二）征税对象

　　1.工资、薪金所得；

　　2个体工商户的生产、经营所得；

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

　　4.合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得；

　　5.劳务报酬所得；

　　6.稿酬所得；

　　7.特许权使用费所得；

　　8.利息、股息、红利所得；

　　9.财产租赁所得；

　　10.财产转让所得；

　　11.偶然所得；

　　12.经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　（三）计税依据

　　（三）应纳税额计算

　　1.工资、薪金所得——按月（七级超额累进）（变动）

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　＝（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数

　　2.个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得——按年（五级超额累进）

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　＝（全年收入总额－成本、费用、损失）×适用税率－速算扣除数

　　3.劳务报酬所得（不同劳务，分别计算）

　　第一步：计算应纳税所得额

　　①每次收入≤4000元：应纳税所得额＝每次收入－800

　　②每次收入＞4000元：应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）

　　第二步：计算应纳税额（加成征收，三级超额累进）

　　①应纳税所得额≤20000元，应纳税额＝应纳税所得额*20%

　　②20000元 <应纳税所得额≤50000元，应纳税额＝应纳税所得额*30%－2000

　　③应纳税所得额＞50000元，应纳税额＝应纳税所得额*40%－7000

　　示例：某钢琴教师利用暑假期间开办钢琴班，取得收入3200元，计算该教师因办培训班应缴纳的个税。

　　分析：应纳税额=（3200-800）×20%=480（元）

　　示例：某歌星应邀参加演出，主办方支付其出场费50000元，计算其应邀参加演出应纳所得税。

　　分析：应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000 =10000（元）

　　4.稿酬所得（减征）

　　（1）每次收入不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）

　　=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

　　（2）每次收入在4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）

　　=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

　　5.特许权使用费、财产租赁

　　（1）每次收入≤4000元：应纳税额＝（每次收入－800）×20%

　　（2）每次收入＞4000元：应纳税额＝每次收入×（1－20%）×20%

　　6.财产转让所得

　　应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

　　7.利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得

　　应纳税额＝每次收入额×20%

　　（四）税额扣除

　　1.个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，应从应纳税所得额中扣除。

　　2.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，可以根据其情况确定 附加减除费用。

　　3.纳税人从中国境外取得的所得，在其应纳所得税额中应扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额 不得超过该纳税人境外所得依我国税法计算的应纳税额。

　　（五）减税免税