2012注册资产评估师《资产评估》复习：准则体系的构成及发展

第十三章 我国资产评估行业发展状况

　　知识点十一、中国资产评估准则体系的构成及发展

　　（一） 中国资产评估准则体系的构成

　　1.从资产评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。

　　为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用，我国资产评估准则体系将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列。

　　2.从资产评估准则体系纵向关系上划分，资产评估准则分为不同的层次。

　　（1）资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单，分为职业道德基本准则和具体准则两个层次。

　　职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范；职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道德基本准则中的一些重要内容如独立性、保密原则等进一步明确规范。

　　（2）资产评估业务准则由于涉及面广，在纵向关系上分为以下四个层次：

　　第一层次为资产评估基本准则。

　　基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。

　　基本准则是我国评估准则体系的一大特点，目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有类似的基本准则部分，我国资产评估基本准则是将各类资产评估的共同规范进行有机结合的首次尝试。

　　第二层次为资产评估具体准则。资产评估具体准则分为程序性准则和实体性准则两部分。

　　程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量的规范，包括评估程序、评估业务约定书、评估工作底稿、评估报告等

　　实体性准则针对不同资产类别的特点，分别对不同类别资产评估业务中的注册资产评估师执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法，实体性准则主要包括企业价值评估准则、无形资产评估准则、不动产评估准则、机器设备评估准则、珠宝首饰艺术品评估准则等。

　　第三层次为资产评估指南。

　　资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对资产评估中某些重要事项的规范。

　　第四层次为资产评估指导意见

　　资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。该层次较为灵活，针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见，某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布，待实践一段时间或成熟后再上升为具体准则或指南。

　　（二）中国资产评估准则体系的发展

　　1998年以来，在有关政府部门和社会各界的鼎力支持下，评估行业通过不懈努力，逐渐形成了比较完成的资产评估准则体系，这些准则的主要特点是：

　　1.涉及职业道德准则和业务准则，并将二者列为两项基本准则，强调职业道德与业务水平的同等重要性。

　　2.涉及评估业务整个过程，涵盖业务承接、业务操作、评估报告出具和工作底稿归档各个过程。

　　3.涉及评估业务的主要执业领域，涵盖企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等所有常见资产类型，无形资产还进一步细化到专利等具体无形资产评估领域。

　　4.涉及重点执业领域和新兴执业领域，如国有资产评估、公允价值评估等领域。

　　5.实现了国际评估准则的趋同。

　　6.提升了中国资产评估行业的国际形象。

　　7.基本替代了评估行业发展初期不同部门和行业协会发布的各类操作类规范，原则性和操作性并重，基本满足评估执业需求，使注册资产评估师的绝大多数执业行为有据可依。

　　8.涵盖了评估机构质量管理。2010年，在总结评估机构内部质量管理经验的基础上，借鉴国际上全面质量控制的思路，准则规范的内容已经扩展到评估机构业务质量控制方面。