2013注册资产评估师《财务会计》预习：无形资产的初始计量

第五章 固定资产、投资性房地产、无形资产

　　知识点十六、无形资产的初始计量

　　无形资产通常应当按照成本进行初始计量。

　　（一）购入的无形资产

　　购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（作为判断、选择题目，要重点记忆掌握。）

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

　　（二）自行开发的无形资产

　　1.自行开发的无形资产，其成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产符合确认条件后，不得再资本化。

　　（注意这句话的理解，应当资本化而未资本化的，属于差错，必须进行更正（因为其会计处理是错误的）；应当费用化的，直接费用化，以后开始资本化时，也不调整已经费用化的部分。因为其会计处理是正确的）

　　2.企业自行开发无形资产发生的研发支出

　　借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）

　　　　研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）

　　　　贷：原材料

　　　　　　银行存款

　　　　　　应付职工薪酬等

　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出——资本化支出

　　3.期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入 “管理费用”科目。

　　借：管理费用

　　　　贷：研发支出——费用化支出

　　【教师提示】对于符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，期末报表列示的项目为“开发支出”，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产。

　　【教师提示】可以将“研发支出”科目类比“生产成本”科目，均属于发生的相关的成本费用的一个归集，期末可以有余额，余额为资产。

　　（三）投资者投入的无形资产

　　投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值或公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。但合同或协议价值不公允的，应当按照公允价值入账。

　　（四）土地使用权的处理

　　1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本（也就是不转入在建工程成本），而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。（也就是“房地分离”的原则）

　　但下面两种情况例外：

　　（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（都计入“开发成本”，然后转入“开发商品”中，构成房地产开发商的存货项目）

　　（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在地上建筑物与土地使用权之间分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

　　2.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。