中级经济师考试《财政税收专业知识与实务》营业税税率讲义

　　考点：中级经济师考试营业税的税率

　　营业税实行分行业比例税率，主要有3%、5%和20%三个档次。

　　1、税率为3%的：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业

　　2、税率为5%的：金融保险业、服务业、转让无形资产和不动产

　　3、税率为20%的：部分娱乐业，其中台球、保龄球为5%。

　　纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　考点：营业税的计税依据

　　一、一般规定

　　营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称营业额。它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

　　二、分行业的计税依据

　　1.运输业计税依据:

　　（1）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。

　　（2）运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。

　　（3）联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。

　　2.建筑业计税依据:

　　（1）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金

　　（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括注重设方提供的设备的价款。

　　（3）纳税人从事安装工程作业，所安装设备的价值计入安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

　　（4）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

　　（5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价格:

　　（6）包工包料、包工不包料工程的营业额。新税制规定，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。

　　（7）招标、投标工程的营业额。实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制，均应包含营业税，中标的价格是计征营业税的营业额，中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。

　　3.金融保险业的计税依据。

　　金融业计征营业税的营业额有两种方法:

　　一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定为营业额；

　　二是对外汇、证券、期货等金融商品转让，以卖出价减去买入价后的差额为营业额。

　　（1）对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征税。对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。银行吸收的存款不征营业税，办理结算业务手续收入、销售账单凭证、支票收入、办理贴现收入应纳营业税，转贴现业务收入，暂不征收营业税。

　　（2）融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

　　4.通信业的计税依据。

　　确定邮电通信业的营业额有两种方法:

　　第一， 以取得收入的全额确定的营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；

　　第二， 第二，以实际取得的收入额，即差额或收益额确定的营业额，如报刊发行、邮政储蓄的业务的营业额。

　　5.文化体育业的计税依据。

　　文化业的营业额，是指经营文化活动业务的收入额，包括表演、播映及其他文化业（如展览、培训等）的收入。体育业的营业额，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所取得的全部收入额。

　　单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入（即全部收入）减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额（提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税）。

　　广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。

　　6.娱乐业的计税依据。

　　娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用。

　　7.服务业的计税依据。

　　服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

　　8.转让无形资产的计税依据。

　　转让无形资产的营业额，是指受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。

　　9.销售不动产的计税依据。

　　销售不动产的营业额是指纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、实物或其他经济利益）。

　　考点：营业税应纳税额的计算方法

　　应纳税额=营业额×税率