中级经济师考试《财政税收专业知识与实务》资产税务讲义

　　中级经济师考试资产的税务处理

　　一、资产税务处理的基本原则

　　以历史成本为计税基础。

　　注意：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　二、固定资产的税务处理

　　1、固定资产的计税基础

　　（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

　　（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

　　（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同来约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

　　（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

　　（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

　　（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　2.不得计算折旧扣除的固定资产。

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

　　（4）已足额提取折 旧仍继续使用的固定资产；

　　（5）与经营活动无关的固定资产；

　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　3.固定资产的折旧方法。

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定 资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　4.固定资产的折旧年限。

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧 的最低年限如下：

　　（1）房屋、建筑物为20年；

　　（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为l0年'；

　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；

　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年

　　（5）电子设备为3年。

　　5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业

　　在开始商业性生产前发生的费用和有关固 定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　三、生产性生物资产的税务处理

　　生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　1、生产性生物资产的计税基础

　　（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

　　（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2.生产性生物资产的折旧方法。

　　与固定资产的规定相同。

　　3.生产性生物资产的折旧年限。

　　生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。

　　四、无形资产的税务处理

　　1、无形资产的计税基础

　　（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

　　（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

　　（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的元形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2.不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　（1） 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时 扣除的无形资产。

　　（2） 自创商誉。

　　（3） 与经营活动无关的无形资产；

　　（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　3.无形资产的摊销

　　（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　（2）无形资产的摊销 年限不得低于10年。

　　（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　五、其他资产的税务处理

　　1.长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括：

　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　（2）租入固定资产的改建支出：指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出

　　（3）固定资产的大修理支出：指修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出

　　（4）其他应当作为长期待摊费用的支出等。

　　长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，其中：

　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

　　（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

　　（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；

　　（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。

　　2.投资资产的税务处理

　　第一、投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

　　第二、投资资产按照以下方法确定成本：

　　（1）通过支付现金方式取得的技资资产，以购买价款为成本；

　　（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　第三、投资资产的税前扣除问题

　　（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　3.存货的税务处理

　　存货按照以下方法确定成本：

　　（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。

　　（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　4.企业重组的税务处理

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。