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2010审计师辅导：审计抽样的基本程序和样本选取方法
一、审计抽样的基本程序，4个步骤
（一）确定审计对象总体
1.总体的相关性和完整性
相关性是指确定的审计对象总体必须与具体审计目标直接相关。
2.总体中项目的同质性
对于所含项目存在一定差异的总体，应考虑是否需要进行分层。
3.总体中项目的可辨性
4.总体中项目的充分性
（二）确定样本量
影响样本规模的因素包括：
1.总体容量。组成总体的项目个数称为总体容量（也称总体规模）。总体容量越大，抽样所需的样本量越大。
2.总体项目差异。包括误差率和总体标准差
与样本量正向关系，总体项目差异越大，抽取的样本量越大；总体项目差异越小，样本量越小。
3.审计结论的精确限度
精确限度是指统计抽样所作出的审计结论与总体实际情况之间所允许的误差范围。与样本量成反向关系。精确限度越低，所需要的样本量越大；反之越小。
4.审计结论的可靠性程度
是指统计抽样所作出的审计结论可予信赖的程度。与样本量成正向关系。
（三）选取样本并审核
样本项目的选取越遵循随机原则，其样本对总体的代表性就越高。
（四）评价抽样结果形成审计结论
1.分析样本误差
如果选取的项目不适合实施审计程序，审计人员通常使用替代项目。如果审计人员无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
2.推断总体误差（统计、非统计）
3.重估抽样风险
如果推断的总体误差接近或超过可容忍误差，审计人员应当重估抽样风险，如经重估后的抽样风险不能接受，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。
4.形成审计结论
通过审查样本，从样本特征推断总体特征，从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。
二、审计抽样中样本的选取方法
审计抽样可以分随机选样和非随机选样。统计抽样必须使用随机选样。基本方法，包括使用简单随机选样、系统选样和分层选样。
（一）简单随机选样
随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表。
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1
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2
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3
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4
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5
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6
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7
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8
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9
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10
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1
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32044
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69037
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29655
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92114
|
81034
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40582
|
01584
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77184
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85762
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46505
|
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2
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23821
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96070
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82592
|
81642
|
08971
|
07411
|
09037
|
81530
|
56195
|
98425
|
|
3
|
82383
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94987
|
66441
|
28677
|
95961
|
78346
|
37916
|
09416
|
42438
|
48432
|
|
4
|
68310
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21792
|
71635
|
86089
|
38157
|
95620
|
96718
|
79554
|
50209
|
17705
|
|
5
|
94856
|
76940
|
22165
|
01414
|
01413
|
37231
|
05509
|
37489
|
56459
|
52983
|
|
6
|
95000
|
61958
|
83430
|
98250
|
70030
|
05436
|
74814
|
45978
|
09277
|
13827
|
|
7
|
20764
|
64638
|
11359
|
32556
|
89822
|
02713
|
81293
|
52970
|
25080
|
33555
|
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8
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71401
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17964
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50940
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95753
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34905
|
93566
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36318
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79530
|
51105
|
26952
|
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9
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38464
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75707
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16750
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61371
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01523
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69205
|
32122
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03436
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14489
|
02086
|
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10
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59442
|
59247
|
74955
|
82835
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98378
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83513
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47870
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20795
|
01352
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89906
|
1.对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。例如：由40页、每页50行组成的应收账款，采用四位编号，前两位代表页码，后两位代表行次。编号0534表示第5页第34行的记录。可以使用前后几位数字
2.选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。
（二）系统选样
系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：
抽样间距=总体容量÷样本量
在总体随机分布时，选择的样本才具有代表性。
（三）分层选样法
分层选样法是按照一定标准将总体划分为若干层次或类型，然后再对各层次或各种类型的项目分别进行随机选样。它并非一种独立的样本选择方法，必须结合简单随机选样法等方法使用。
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