中级审计师考试《审计理论与实务》复习：货币资金内部控制测评

第二部分
第六章 货币资金审计

　　知识点四、货币资金内部控制测评（P347）

　　1.调查了解货币资金内部控制

　　通过走访、询问、实地观察、阅读文件等方式了解被审计单位内部控制情况并加以描述，对中小企业内部控制可采用文字说明，对规模较大的企业可采用流程图或调查表形式描述。

　　要关注企业是否建立货币资金内部控制并严格执行。

　　2.抽查收款凭证

　　（1）审计人员选择一定数量收款凭证，核对收款凭证与账户记录日期和金额是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。

　　（2）审计人员可抽取一部分现金送款单，结合现金日记账与银行存款日记账加以验证，核对金额与日期，以验证企业是否将当日所有现金收入如数、及时地送存银行，如果发现收入现金未能如数、及时送存银行的，应追查原因，分析有无挪用和盗窃现金的行为。

　　（3）检查收入支票、汇票登记簿，与送款单和银行存款日记账核对，验证当日收到支票、汇款单的款项是否及时解缴银行。

　　3.抽验付款凭证

　　审计人员测试付款业务内部控制时，应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。

　　（1）检查有无审批授权人的签章。

　　（2）验证签章人是否符合授权的层次与范围。

　　（3）核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。

　　（4）核对付款凭证与银行对账单的一致性。

　　（5）核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。

　　对重要的货币资金付款业务，审计人员有必要检查其控制功能执行效果，如查验付款业务的合法性，检查会计处理的正确性，包括金额的计算、会计科目的使用等，以此验证货币资金审批授权控制与审核控制的效能发挥情况。

　　4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

　　抽查一定期间现金、银行存款日记账，检查现金日记账和银行存货日记账记录、加总的正确性，并与相应的总账核对，检查其每月金额的一致性，对账账不一致的情况有无调整与说明。

　　5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

　　（1）审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。

　　（2）银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。

　　同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。

　　抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。

　　6.查阅制度——职责分工

　　实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。

　　主要有：

　　（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；

　　（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；

　　（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；

　　（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。

　　7.检查货币资金收付凭证的管理情况

　　对货币资金收付凭证的检查重点——存款单、现金支票、转账支票、付款委托书、银行结算凭证。

　　检查其是否有专人保管，是否按顺序使用，是否有发票签发登记簿，作废的凭证是否加盖“作废”戳记，并妥善保管，有无开出空白支票，空头支票等情况。

　　货币资金收付凭证管理存在缺陷，同样会造成收付款业务出现舞弊问题。

　　8.评价货币资金业务内部控制

　　（1）检查现金收入处理程序以及资金在途时间；

　　（2）根据先进标准衡量并评价现金管理、现金预算方法的效率；

　　（3）检查企业与金融机构签署的协议，识别存在的风险，确定是否与管理层或董事会授权一致；

　　（4）评价与电子转账有关的风险；

　　（5）确定现金支出的时间选择是否适当，是否充分利用现金折扣。