【会计实务交流】

受托代建房产的处理

问：受托方符合代建房规定的条件，受托方是否核算收入和成本？如果需要核算，代建房收入与成本是否同价？受托方的“开发成本—代建房”结转到“经营成本—代建房结算成本”后，转给委托方房产时，依据什么凭据转出？

答复：受托方符合代建房规定的条件，则其所取得的发票均是委托方名义的发票，当然由此形成的成本费用实质上是在为委托方进行代为结算管理，与其本身的开发经营业务毫无关系，受托方无需核算该项目的经营收入和经营成本，也就不存在代建房收入与成本同价的疑问，但是根据合同约定，其收取委托方的代建房手续费收入应当作为经营业务收入核算，为此发生的支出应当作为期间费用核算。

由于受托方是代建行为，在科目设置上，其在“开发成本—代建房”归集的成本费用建造完工后应转入“开发产品—代建房”科目与委托方进行结算。如果受托方仅是收取管理费，且不垫付资金，所有的房产建造成本由委托方自行负责，则受托方不需要负担房产造价成本的结转，仅就其收取的管理费收入确认收入，计征营业税，其在“开发产品—代建房”归集的成本费用转入“其他应收款—委托方”即可。

【纳税实务咨询】

我公司取得的货运增值税专用发票相关内容压线。请问，这样的发票是否可以抵扣进项税额？

解答：《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告2011年第74号）第一条规定，货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。另《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。因此，上述公司取得的压线开具货物运输增值税专用发票不能用于抵扣。