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每日一学(2013.07.26)

2013-07-26 20:18  【 】【打印】【我要纠错

【答疑精华】

长期股权投资相关税费如何处理,何时计入成本,何时计入管理费用?(中级会计实务)

解答:同一控制下企业合并形成的长期股权投资,购买方为进行企业合并发生的直接相关费用计入当期损益。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,购买方为进行企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资成本。

企业合并以外形成的长期股权投资,购买过程中发生的直接相关手续费等,计入长期股权投资成本中。

企业合并以及非企业合并形成的长期股权投资,购买方为进行企业合并(或购买股权)发生的审计、法律服务、评估咨询等费用,不属于直接相关费用,属于其他相关管理费用,因此发生时应计入当期损益。

【考点精讲】

投资性房地产转换的会计处理(中级会计实务)

1.在成本模式下,房地产转换后的入账价值,以其转换前的账面价值确定。

会计分录为:

A.由自用房地产转为投资性房地产时:

借:投资性房地产(按转换时的账面余额计量)

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备

贷:固定资产、无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

由存货转为投资性房地产时:

借:投资性房地产

存货跌价准备

贷:开发产品

B.由投资性房地产转为自用房地产时:

借:固定资产、无形资产(按转换时的账面余额计量)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备

由投资性房地产转为存货时:

借:开发产品

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

2.以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值,转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

会计分录为:

借:固定资产、无形资产或开发产品(以转换当日的公允价值计量)

公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

贷:投资性房地产(按转换当时的账面价值结转)

公允价值变动损益(公允价值大于账面价值的差额计收益)

3.自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时,如果转换当日的公允价值小于原账面价值,应当将差额计入当期损益;如果转换当日的公允价值大于原账面价值,应当将其差额计入资本公积。

借:投资性房地产(以转换当日的公允价值计量)

累计折旧(摊销)

公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

固定资产(无形资产)减值准备或存货跌价准备(转换当时已提减值准备)

贷:固定资产、无形资产或开发产品(按转换当时的账面余额结转)

资本公积(公允价值大于账面价值的差额不得列为收益,而是追加资本公积)

【疑难问题解答】

股票的发行市场(经济法)

解答:股票市场一般分为股票发行市场(一级市场)、股票交易市场(二级市场,包括证券交易所、场外市场)。

一级市场,指股票的初级市场也即发行市场,在这个市场上投资者可以认购公司发行的股票。通过一级市场,发行人筹措到了公司所需资金,而投资人则购买了公司的股票成为公司的股东,实现了储蓄转化为资本的过程。一级市场有以下几个主要特点:一、发行市场是一个抽象市场,其买卖活动并非局限在一个固定的场所,二、发行是一次性的行为,其价格由发行公司决定,并经过有关部门核准。投资人以同一价格购买股票。

二级市场,指流通市场,是已发行股票进行买卖交易的场所。二级市场的主要功能在于有效地集中和分配资金:(1)促进短期闲散资金转化为长期建设资金;(2)调节资金供求,引导资金流向,沟通储蓄与投资的融通渠道;(3)二级市场的股价变动能反映出整个社会的经济情况,有助于抽调劳动生产率和新兴产业的兴起;(4)维持股票的合理价格,交易自由、信息灵通、管理缜密,保证买卖双方的利益都受到严密的保护。已发行的股票一经上市,就进入二级市场。投资人根据自己的判断和需要买进和卖出股票,其交易价格由买卖双方来决定,投资人在同一天中买入股票的价格是不同的。

【易错易混辨析】

可转换债券的性质、基本要素(财务管理)

可转换债券的性质:(1)证券期权性,可转换债券实质上是一种未来的买入期权。(2)资本转换性,在正常持有期,属于债权性质;转换成股票后,属于股权性质。(3)能够赎回与回售,一般都会有赎回条款和回售条款。

提示:

(1)可转换债券可以分为两类:一类是不可分离的可转换债券,其转股权与债券不可分离;一类是可分离交易的可转换债券,这类债券在发行时附有认股权证,是认股权证和公司债券的组合。

(2)认股权证的持有者认购股票时,需要按照认购价格(行权价)出资购买股票。

基本要素:标的股票。票面利率。转换价格。转换比率。转换期。赎回条款:赎回条款,它指的是发债公司按事先约定的价格买回未转股债券的条件规定;赎回一般发生在公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时;设置赎回条款最主要的功能是强制债券持有者积极行使转股权,因此又被称为加速条款。同时也能使发债公司避免在市场利率下降后,继续向债券持有人按照较高的票面利率支付利息所蒙受的损失。回售条款:回售条款指的是债券持有人有权按照事先约定的价格将债券卖回给发债公司的条件规定;回售一般发生在公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度时;回售有利于降低投资者的持券风险。强制性转换条款:强制性转换条款是指在某些条件具备之后,债券持有人必须将可转换债券转换为股票,无权要求偿还债券本金的条件规定;公司设置强制性转换条款,可以保证转股顺利地实现,预防投资者到期集中挤兑。

提示:赎回条款和强制性转换条款对发行公司有利,而回售条款对债券持有人有利。

【历年考题剖析】

根据《公司法》的规定,国有独资公司的设立和组织机构适用特别规定,没有特别规定的,适用有限责任公司的相关规定。下列各项中,符合国有独资公司特别规定的是( )。(经济法-单选题-2010年)

A.国有独资公司的章程可由董事会制定并报国有资产监督管理机构批准

B.国有独资公司合并事项由董事会决定

C.董事会成员中可以有公司职工代表

D.监事会主席由全体监事过半数选举产生

答案:A

解析:根据规定,国有独资公司的合并、分立、解散、增加或者减少注册资本和发行公司债券,必须由国有资产监督管理机构决定;其中,重要的国有独资公司合并、分立、解散、申请破产的,应当由国有资产监督管理机构审核后,报本级人民政府批准,因此,B选项表述错误;根据规定,董事会成员中“应当”有公司职工代表。因此,C选项表述错误;监事会成员由国有资产监督管理机构委派,但是,监事会成员中的职工代表由公司职工代表大会选举产生;监事会主席由国有资产监督管理机构从监事会成员中指定,因此D选项表述错误。

点评:本题是考察“国有独资公司”的规定。首先,国有独资公司章程由国有资产监督管理机构制定,或者由董事会制定报国有资产监督管理机构“批准”,注意这里不是“备案”。其次,国有独资公司的董事会与监事会中,都应当有职工代表,而且职工代表是民主选举产生;所以“国有独资公司监事会成员均由国有资产监督管理机构委派”这个说法错误。

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