【考点精讲】

出包方式下建造固定资产的会计核算（中级会计实务）

入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

一般分录如下：

①预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

③工程完成时按合同规定补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

④工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

【疑难问题解答】

证券的代销（经济法）

解答：股票的发行采用代销方式，是指证券公司代发行人发行股票，在代销期限届满时，将未售出的股票全部退还给发行人的承销方式。可以看出，在代销方式下，证券公司与股票发行人之间是委托代理关系，承销期间届满，尚未出售的股票全部退还发行人，证券公司承担的风险较小，因此一般收取的费用也较少。代销方式销售股票的方式一般适合信誉好、知名度高的股票。

根据《证券法》的规定，股票发行采用代销方式，代销期限届满，向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量的70%的，为发行失败。

发行失败产生的后果可以从以下几个角度来考虑：

（1）发行股票的股份有限公司：筹资计划的落空，另外还要按照规定将股票认购款以发行价并加算银行同期存款利息返还股票认购人。

（2）承担代销业务的证券公司：已经履行了自己的义务，有权向证券公司按照协议收取代销收入。

（3）投资者：未实现预期的营利计划。

【易错易混辨析】

资本成本的含义作用及影响因素（财务管理）

资本成本是指企业为筹集和使用资本而付出的代价，包括筹资费用和占用费用。资本成本是资本所有权与资本使用权分离的结果。资本成本的内容包括：（1）筹资费，是指企业在资本筹措过程中为获取资本而付出的代价，如借款手续费、证券发行费等；（2）占用费，是指企业在资本使用过程中因占用资本而付出的代价，如利息、股利等。占用费是资本成本的主要内容。

资本成本的作用：

（1）资本成本是比较筹资方式、选择筹资方案的依据；

（2）平均资本成本是衡量资本结构是否合理的重要依据；

（3）资本成本是评价投资项目可行性的主要标准；

（4）资本成本是评价企业整体业绩的重要依据。

影响资本成本的因素包括：总体经济环境（国民经济发展水平、通货膨胀）、资本市场条件（效率和风险）、企业经营状况和融资状况、企业对筹资国门和时限的需求。

【历年考题剖析】

根据《证券法》的规定，股份有限公司申请证券上市交易，应当向特定机构申请，由该机构依法审核同意，并由双方签订上市协议后方可上市，该特定机构是（ ）。（经济法-单选题-2009年）

A.国务院证券监督管理机构

B.证券交易所

C.国务院授权的部门

D.省级人民政府

答案：B

解析：根据规定，申请证券上市交易，应当向“证券交易所”提出申请，由证券交易所审核同意，并由双方签订上市协议。

点评：本题考察证券上市的程序。很多人在看到题目条件中的“由该机构依法审核同意”，就直接选择了“国务院证券监督管理机构”；而忽略了另一个条件“由双方签订上市协议”，既然要签订协议，那肯定不是与证监会。而证券上市就是指在证交所挂牌交易，所以是要经证交所审核同意与“证交所”签订协议。另外，注意：国务院证券监督管理机构，即证监会，这二者是一个机构。

【答疑精华】

合并报表中对投资收益的抵消如何理解？（中级会计实务）

解答：可以这么理解：假设是全资子公司，子公司实现利润1000，在合并报表中，母公司按权益法也确认投资收益1000，那么在合并报表中就重复了，要抵掉一个1000。另一方面，子公司实现的利润1000在年末要转到本年利润，然后再分配利润，比如提取盈余公积，给投资者分配股利。而母子公司确认的1000，在年末也做相同的事情，这样就导致利润分配也多分配了一次。所以要抵掉其中的一个。

借：投资收益1000

贷：对所有者（或股东）的分配1000

以上仅仅是针对全资子公司，而且仅仅是本年实现的利润，且全部分配掉的情况，如果不是全资子公司，且利润不是全部分配掉，再考虑年初的未分配利润，完整分录如下：

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

分配利润—年末

借方表示将母公司的利润抵掉，贷方表示将子公司的利润分配抵掉。借方与贷方的总额，都等于子公司从去年到今年所有的累计利润（包含分配出去的和未分配出去的）。