【考点精讲】

存货计价方法（初级会计实务）

存货计价方法分为：实际成本法与计划成本法。下面图示中列示了关键点：此外需要说明一下包装物、低值易耗品的摊销方法：

包装物和低值易耗品的摊销按照摊销次数分为一次转销法和分次摊销法。

注意：委托加工物资的相关核算与负债中“应交税费——应交消费税”结合起来学习效果更佳，本书将在负债章节中对委托加工物资的核算进行详细讲解。

原材料发出方法中实际成本法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。本书主要针对考试中经常出现的先进先出法、月末一次加权平均法、计划成本法和商业企业库存商品发出的两种方法（毛利率法和售价金额核算法）进行阐述，下面给出学习时需要注意的要点：

一、先进先出法

先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。

这种方法强调一种观念：排序。就好像排队一样，谁在前，谁优先。

二、月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是指以本月全部进货存货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初进货成本，计算出本月存货的加权平均单位成本，以此作为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

方法特点：

1.在月末一次加权平均法下，采用月末一次加权平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。这种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。

2.月末一次加权平均法作为一种平均价格法，在一定程度上修正了价格波动趋势的影响；存货计价工作可以分散在月内进行。

缺点：第一，采用这种方法，必须要到月末才能计算出全月的加权平均单价，这显然不利于核算的及时性；第二，按照月末加权平均单价计算的期末库存材料价值，与现行成本相比，有比较大的差异。当物价呈现上升趋势时，月末一次加权平均单价将低于现行成本；反之，当物价呈现下降趋势时，那么，月末一次加权平均单价又将高于现行成本。

适用范围：

1.此方法适合各期存货成本变动不大的情况或者存货品种较少或收发次数较少，而且前后收入存货单位成本相差较大的企业使用。

2.月末一次加权平均法主要适用于生产企业的产成品、半成品的成本核算。

三、计划成本法

1.在采购材料存在计划成本与实际成本差异时，确定是节约还是超支，一定是用实际成本减计划成本，以此得到实际与计划的差异。材料成本差异若为借方余额，一定是超支差异，若为贷方余额，则一定为节约差异。

材料成本差异率的计算：

材料成本差异率＝（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

注：公式中不扣除本期发出材料的计划成本。

本期发出材料应分配的材料成本差异额＝本期发出材料的计划成本×材料成本差异率

2.当企业遇到发出的委托加工物资存在计划成本与实际成本不符的情况时，发出材料可以直接使用期初材料成本差异率进行计算，一般不会等到期末使用当期材料成本差异率；收回的委托加工物资因其已经转变为新的材料物资，需要重新确定其计划成本与实际成本的材料成本差异金额，按新材料进行相关的核算处理。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，可变现净值的确定是关键。

一、存货成本的确定

成本与可变现净值中提到的成本是指期末存货的实际成本，企业如果对存货日常核算采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经过调整后的实际成本。

二、存货可变现净值的确定可变现净值的确定

（1）直接用于出售的存货（商品、材料）可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费

（2）需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本—→以成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本—→以可变现净值计量材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费

（3）订立合同的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算

存货可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价；存货减值因素已经消失的，原减值金额应当予以恢复，但应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失。

不管期末存货是否跌价，其可变现净值始终是存在的，不能因为存货期末没有跌价，就认为可变现净值不存在，这是大部分学员存在的一个误区。

【疑难问题解答】

用人单位有哪些情况时，劳动者可以解除劳动合同？（经济法基础）

解答：用人单位有下列情形之一的，劳动者可以解除劳动合同：（1）未按照劳动合同约定提供劳动保护或者劳动条件的；（2）未及时足额支付劳动报酬的；（3）未依法为劳动者缴纳社会保险费的；（4）用人单位的规章制度违反法律、法规的规定，损害劳动者权益的；（5）因《劳动合同法》第二十六条第一款规定的情形致使劳动合同无效的；（6）法律、行政法规规定劳动者可以解除劳动合同的其他情形。

以上六项情形，劳动者均需事先通知用人单位方可解除合同。

企业强行给员工“放假”或“停工”，可视为未提供劳动条件。用人单位不参加社会保险、只参加部分险种、不按劳动者工资水平缴纳社会保险，均属未依法缴纳。除了劳动者可解除劳动合同外，用人单位必须补缴社会保险费，并承担由此给劳动者造成的损失。

用人单位以暴力、威胁或者非法限制人身自由的手段强迫劳动者劳动的，或者用人单位违章指挥、强令冒险作业危及劳动者人身安全的，劳动者可以立即解除劳动合同，不需事先告知用人单位。

【易错易混辨析】

可供出售金融资产在取得时怎么确认初始入账金额？（初级会计实务）

1.对于可供出售金融资产是股票，则其初始确认为：买价+相关税费。

对于交易性金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方，直接冲减当期的损益，而可供出售金融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。其核算分录为：

借：可供出售金融资产—成本（买价与相关税费之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

2.对于可供出售金融资产是债券，则成本反映面值。买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收利息”。

借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款

对于可供出售金融资产其实企业还有可能从另外一种形式取得，那就是持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，对于持有至到期投资本来持有最初意图是一定要持到期，因后违背了将该投资持有至到期的意图，将其重分类为可供出售金融资产，其会计核算如下所示：

借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）

贷：持有至到期投资

资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

【历年考题剖析】

根据劳动合同法律制度的规定，下列情形中，职工不能享受当年年休假的有（ ）。（经济法基础-多选题-2012年）

A.依法享受寒暑假，其休假天数多于年休假天数的

B.请事假累计20天以上，且单位按照规定不扣工资的

C.累计工作满1年不满10年，请病假累计2个月以上的

D.累计工作满20年以上，请病假累计满3个月的

答案：ABC

解析：本题考核年休假的规定。职工有下列情形之一的，不享受当年的年休假：（1）职工依法享受寒暑假，其休假天数多于年休假天数的；（2）职工请事假累计20天以上且单位按照规定不扣工资的；（3）累计工作满1年不满10年的职工，请病假累计2个月以上的；（4）累计工作满10年不满20年的职工，请病假累计3个月以上的；（5）累计工作满20年以上的职工，请病假累计4个月以上的。

点评：本题考核年休假的规定。该知识点属于可考性很强的内容，各种题型均可涉及，考生应结合课程以及教材的规定，认真细致的掌握该知识点。

【答疑精华】

什么是备抵科目？（初级会计实务）

解答：坏账准备是应收账款、应收票据、预付账款等应收款项科目的备抵科目；

存货跌价准备是存货类科目的备抵科目；

固定资产减值准备、累计折旧是固定资产的备抵科目；

无形资产减值准备、累计摊销是无形资产的备抵科目；

在建工程减值准备是在建工程的备抵科目；

长期投资减值准备是长期投资的备抵科目。

备抵科目是贷方登记增加，借方登记减少。备抵科目就是用来准备抵消的科目，是所对应科目的减项，通常是资产类才有备抵科目。