【考点精讲】
交易性金融资产的核算（初级会计实务）
（一）入账价值：
1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。
2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）
3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
（例题-业务题）2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产—成本1000
贷：其他货币资金—存出投资款1000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益2.5
贷：其他货币资金—存出投资款2.5
考试时如果说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。
（二）现金股利或利息的核算：
收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗？
（例题-业务题）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：
借：银行存款50
贷：应收利息50
收到持有期间的股利或利息确认收益吗？
确认投资收益的时间：
宣告利息：资产负债表日计算时
增加“应收股利”或“应收利息”，并增加“投资收益”。
（例题-业务题）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元；
借：应收利息100
贷：投资收益100
（例题-业务题）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元；
借：其他货币资金—存出投资款100
贷：应收利息100
应该在确认应收股利或应收利息的时候确认投资收益，实际收到钱的时候不再确认投资收益。
（三）期末计量（公允价值变动）：
公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目？
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（四）交易性金融资产的出售：
出售分录如何编制？
1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；
2.同时调整公允价值变动损益。
（例题-业务题）假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。（交易性金融资产成本明细2550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）
借：其他货币资金—存出投资款2565
贷：交易性金融资产—成本2550
—公允价值变动10
投资收益5
同时：
借：公允价值变动损益10
贷：投资收益10
【疑难问题解答】
如何区别票据权利与民事权利？（经济法基础）
解答：一般民事权利与票据权利的区别是：票据权利的产生必须基于真实的交易关系。所谓“真实的交易关系”就是票据产生的原因，也叫原因关系。原因关系中的权利义务是一般的民事权利义务。基于原因关系的票据权利一旦产生（如买方向卖方签发汇票后），不管买卖双方是否履行买卖合同，汇票上的票据权利都独立于买卖关系存在——只要票据符合票据法的规定，票据权利就成立；而票据行为发生的原因则不重要。原因关系是否存在和有效，对票据关系不发生影响，票据债权人只要持有票据就可以行使票据权利。
【易错易混辨析】
哪些资产的减值准备是可以转回的，哪些是不可以转回的？（初级会计实务）
解答：一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、坏账准备、可供出售金融资产减值准备（特殊）、持有至到期投资减值准备（特殊）等。
一些长期的减值准备不可以转回，主要有长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值等。
【历年考题剖析】
下列银行结算账户中，不能支取现金的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）
A.党、团、工会经费专用存款账户
B.个人银行结算账户
C.预算单位零余额账户
D.单位银行卡账户
答案：D
解析：党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。预算单位零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务。单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入，该账户不得办理现金收付业务。
点评：本题考核银行结算账户。现金支取应按照《人民币银行结算账户管理办法》及国家现金管理的规定办理。
关于支取现金使用时应注意以下几点：
（1）单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。
（2）财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。
（3）基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行当地分支行批准的范围内办理。
（4）粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户的现金支取应严格按照国家现金管理的规定办理。
（5）收入汇缴账户除向基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，且不得支取现金。
（6）业务支出账户除从基本存款账户拨入款项外，只付不收，且现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。
（7）人民币特殊账户资金不得用于放款或提供担保。
【答疑精华】
问：“出售交易性金融资产的净收益”与“出售交易性金融资产应确认的投资收益”二者的区别？（初级会计实务）
解答：出售交易性金融资产的净收益是出售时确认的损益类科目合计数；出售交易性金融资产应确认的投资收益只是考虑出售时确认的“投资收益”科目的金额。
例如，2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）
借：交易性金融资产—成本800
投资收益2
贷：银行存款802
（2）
借：公允价值变动损益30（800－100×7.7）
贷：交易性金融资产—公允价值变动30
（3）
借：交易性金融资产—公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）
贷：公允价值变动损益40
（4）
借：银行存款825
贷：交易性金融资产—成本800
—公允价值变动10
投资收益15
借：公允价值变动损益10
贷：投资收益10
根据第（4）步的处理，出售交易性金融资产的净收益＝15-10＋10＝15；出售交易性金融资产应确认的投资收益＝15＋10＝25。
