【考点精讲】
投资性房地产的后续计量及处置（初级会计实务）
（一）投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（1）计提折旧或摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（3）计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销；
（2）应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（3）投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
3.投资性房地产后续计量模式的变更
（1）为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
（2）存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
（3）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
（二）投资性房地产的处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。
1.采用成本模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
（1）
借：银行存款
贷：其他业务收入
（2）
借：其他业务成本
投资性房地产—公允价值变动（跌价）
贷：投资性房地产—成本
投资性房地产—公允价值变动（涨价）
借：公允价值变动损益
贷：其他业务收入
或：
借：其他业务收入
贷：公允价值变动损益
借：资本公积—其他资本公积
贷：其他业务收入
【疑难问题解答】
什么是利害关系人？（经济法基础）
解答：利害关系人，是指已经丧失的票据的实际持有人。利害关系人应该在公示催告期内申报权利。
例如：我的票据丢失了，他人捡到后背书给您，此时我公示催告，您觉得您才是真正的权利人，此时您就可能会向法院出示票据的。
这时因为您是从他人处支付了对价取得票据的善意持票人，所以您是可以来申报票据权利的。这时法院会判决您或是我享有票据权利的，不享有票据权利的一方可以要求捡到票据的人赔偿的。
【易错易混辨析】
“应付账款”和“预收账款”两科目之间的区别和联系是什么？（初级会计实务）
两者的相同点是：“应付账款”和“预收账款”科目都属于负债类科目。
两者的区别是：
（1）“应付账款”科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，是在购货活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在所购物资的所有权发生转移时，按应付金额入账，贷记“应付账款”，偿还时借记“应付账款”。
企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”科目中。
（2）“预收账款”科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。核算先收款、后发货的销售业务，企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。
【历年考题剖析】
1.甲公司成立后在某银行申请开立了一个用于办理日常转账结算和现金收付的账户，该账户性质属于（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
答案：A
解析：本题考核基本存款账户的规定。根据规定，基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。所以答案是A。
点评：一般存款账户可以借款转存、借款归还和其他转账结算的资金收付可通过该账户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户开立数量没有限制。
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付，也就是说，临时存款账户的存款人是可以支取现金的。
专用存款账户是存款人根据法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。存款人在特殊的情况下才会开立专用存款账户，例如：基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金等。
2.下列票据中，在丧失后可以挂失止付的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.银行承兑汇票
B.支票
C.商业承兑汇票
D.未填明“现金”字样的银行本票
答案：ABC
解析：本题考核票据的挂失止付。根据规定，已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。
点评：在我国，银行承兑汇票和商业承兑汇票一开出来就是已经承兑了的。这里我们默认AC都是已经承兑过的。在做选择题时，除非题目中明确说明是没有承兑的商业汇票，这是不能挂失止付的，除此之外，没有特别说明是否承兑的，可以认为可以挂失止付。
【答疑精华】
问：收入增加可能的实现形式有哪些？（初级会计实务）
解答：企业的收入有三种实现形式：一是实现的现销收入，这种收入实现方式一方面增加了企业的收入，另一方面增加了企业的货币资金；二是实现的赊销收入，这种收入实现方式一方面增加了企业的收入，另一方面增加了企业的债权；三是在预收款方式下，企业提供商品、服务或让渡资产的使用权后，一方面转销了企业的预收账款（即减少了企业的负债），另一方面增加了企业的收入。
