【考点精讲】
留存收益(初级会计实务)
一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
二、留存收益的账务处理
(一)利润分配
可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或年初未弥补亏损)+其他转入
可供分配的利润,按下列顺序分配:
1.提取法定盈余公积;
2.提取任意盈余公积;
3.向投资者分配利润。
注意:不需要提取法定公益金。
企业应通过“利润分配”科目,核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或为弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。
企业未分配利润通过“利润分配—未分配利润”明细科目进行核算。
年度终了,企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目,并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。(难点)
(二)盈余公积
按照《公司法》有关规定,公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损,下同)的10%提取法定盈余公积。按照《企业所得税法》规定,以前年度亏损(5年内)可用税前利润弥补,从第6年起只能用税后利润弥补。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
1.提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时,应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。
2.盈余公积补亏
(例题-业务题)经股东大会批准,F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损,当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素,F股份有限公司的会计分录如下:
答案:
借:盈余公积600000
贷:利润分配—盈余公积补亏600000
3.盈余公积转增资本
(例题-业务题)因扩大经营规模需要,经股东大会批准,G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素,G公司应编制如下会计分录:
答案:
借:盈余公积400000
贷:股本400000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
(例题-业务题)H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为5000000元,盈余公积20000000元。2004年3月20日,股东大会批准了2003年度利润分配方案,以2003年12月31日为登记日,按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素,H股份有限公司会计分录如下:
答案:
(1)宣告发放现金股利时:
借:利润分配—应付现金股利5000000
盈余公积5000000
贷:应付股利10000000
(2)支付股利时:
借:应付股利10000000
贷:银行存款10000000
【疑难问题解答】
什么是申诉?它与行政诉讼的区别?(经济法基础)
解答:公务员对处分不服的,该工作人员可以自知道该人事处理之日起三十日内向原处理机关申请复核;对复核结果不服的,可以自接到复核决定之日起十五日内,按照规定向同级公务员主管部门或者作出该人事处理的机关的上一级机关提出申诉;也可以不经复核,自知道该人事处理之日起三十日内直接提出申诉。
所以,申诉是因为“行政处分”,是向“同级公务员主管部门或者作出该人事处理的机关的上一级机关”提出。
行政诉讼,是因为“行政处罚”,是向“法院”提出。
【易错易混辨析】
通过应交税费与不通过应交税费核算的科目(初级会计实务)
(1)通过应交税费核算的
增值税:直接计入应交税费中核算。
消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加一般是借方计入营业税金及附加科目,贷方计入应交税费。
资源税:对外销售应税产品应交的资源税是借方计入营业税金及附加,自产自用的应该借方计入生产成本科目,贷方计入应交税费。
所得税:借记所得税费用,贷记应交税费—应交所得税
土地增值税:贷方计入应交税费—应交土地增值税,借方一般计入固定资产清理等科目
房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费:借方计入管理费用,贷方计入应交税费
(2)不通过应交税费核算的:
印花税:一般借记管理费用,贷记银行存款
耕地占用税、契税、车辆购置税:一般是借记固定资产等,贷记银行存款
相关税费的会计处理:
增值税销项税额确认时,直接贷记应交税费—应交增值税(销项税额)
实际缴纳时:
借:应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
消费税、城市维护建设税计提时:
借:营业税金及附加
贷:应交税费—应交消费税、应交城市维护建设税
实际缴纳时:
借:应交税费—应交消费税、应交城市维护建设税
贷:银行存款
车船税计提时:
借:管理费用
贷:应交税费—应交车船税
实际缴纳税:
借:应交税费—应交车船税
贷:银行存款
印花税无需计提直接支付:
借:管理费用
贷:银行存款
所得税计提时:
借:所得税费用
贷:应交税费—应交所得税
实际缴纳时:
借:应交税费—应交所得税
贷:银行存款
【历年考题剖析】
1.关于银行卡账户及交易管理要求的下列表述中,不正确的是( )。(经济法基础-单选题-2010年)
A.单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入
B.单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入
C.单位人民币卡账户不得存取现金
D.单位人民币卡账户可以存入销货收入
答案:D
解析:本题考核单位卡账户的规定。根据规定,单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得存取现金,不得将销货收入存入单位卡账户。所以选项D错误,当选。单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入,不得在境内存取外币现钞。
点评:单位银行卡账户相当于一个中转账户,可以刷卡消费、转账等,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得存取现金,不得将销货收入存入单位卡账户。
2.根据支付结算法律制度的规定,下列票据中,允许个人使用的有( )。(经济法基础-多选题-2010年)
A.支票
B.银行承兑汇票
C.银行本票
D.银行汇票
答案:ACD
解析:本题考核票据的使用主体。根据规定,银行汇票、银行本票、支票,都是单位与个人均可使用。而商业汇票的出票人,是“在银行开立存款账户的法人以及其他组织”,不能是“个人”。商业汇票包括“商业承兑汇票与银行承兑汇票”。所以个人不允许使用银行承兑汇票。
点评:对于商业承兑汇票和银行承兑汇票属于商业汇票;商业汇票是不能背书转让给个人的。但是个人可以作为持票人持有商业汇票。
【答疑精华】
可供出售债务工具和可供出售权益工具的比较(初级会计实务)
相同点:
(1)取得投资时,支付的交易费用都计入投资成本。
(2)公允价值变动都计入资本公积。
(3)期末发生减值迹象时,都需要进行减值测试,若发生了减值,应计提减值损失。计提的减值以后期间都可以转回。
不同点:
(1)对象不同。前者主要是债券投资,后者主要是股票投资。
(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入,计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率,后者按应享有的现金股利确认投资收益。
(3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回,后者的减值不能通过损益转回,而应通过权益转回。