【考点精讲】

作业成本管理的成本分配观及流程观（财务管理）

成本分配观：成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。

流程观：为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。

提示：作业分析是流程价值分析的核心。

【疑难问题解答】

未确认融资费用的确认（中级会计实务）

未确认融资费用是长期应付款的备抵科目。计算其摊销时，用（长期应付款余额－未确认融资费用余额）×实际利率。

您可以将未确认融资费用，看成是“应付利息”（这只是从感性认识的角度来说的。）

比如您是老板，卖一张桌子，付现钱的话，是一万元，有人说，要分期付款，您说也可以，但是需要支付的钱要大于一万元，您才肯出售，比如说一共要支付一万三千元您才出售。这三千元相当于是利息，计入未确认融资费用，这一万元相当于是现值。

而这三千元的利息要用摊余成本乘以实际利率进行摊销。

所以摊销时，反映在贷方，对应科目是财务费用。

摊余成本，其实就是现值，也就是不包含利息的价值，长期应付款可以看成是包含利息的价值，而未确认融资费用可以看成是应付利息，所以两者相减，就是摊余成本。又由于每期都要归还一部分长期应付款和利息，所以这个价值是一直变的，所以摊余成本＝长期应付款余额-未确认融资费用余额

【易错易混辨析】

1.银行汇票的出票金额与实际结算金额（经济法）

银行汇票在开票记载的是汇票金额，在交易完成，实际交付票据时记载的是实际结算金额。一般是在开票时无法确定实际金额的情况下，才会出现两种不同的记载金额。比如，一个加油站去油库采购柴油，电话询问6000元/吨，采购10吨，总计60000元。采购员带着6万元汇票去油库后得知油价降为5500元/吨，这样实际结算金额为55000元，在汇票上记载这一金额，所以实际结算金额是指不超过汇票金额，而另外记载的具体结算的金额。

2.委托收款背书与质押背书（经济法）

（1）委托收款背书是指持票人以行使票据上的权利为目的，而授予被背书人以代理权的背书。在委托收款背书中，背书人就是原持票人，被背书人则是代理人。委托收款背书的背书人仍然是票据的权利人，被背书人是代理人，他可以请求行使付款请求权和追索权，但是并没有取得票据权利。

例如，A企业出票给B企业，B企业背书转让给C企业，C企业委托D来行使付款请求权，C企业在向D背书时在票据上记载“委托收款”字样。D企业只是C企业的代理人，代替C来行使票据权利，其本身不享有票据权利。

（2）质押背书确立的是一种担保关系，而不是票据权利的转让。因此，质权人并不享有票据权利，不得将其转让。如果转让的，原背书人对后手的被背书人不承担票据责任，但不影响出票人、承兑人以及原背书人之前手的票据责任。

例如，A企业出票给B企业，B企业背书转让给C企业，C企业将票据“质押背书”转让给D企业，C企业在票据上记载“质押”字样并签章。在本案中，质押背书确立的是一种担保关系，而不是票据权利的转让。因此，质权人D企业并不享有票据权利。

【历年考题剖析】

2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。（中级会计实务-单选题-2011年）

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日

答案：C

解析：本题中，借款费用开始资本化的三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2011年2月28日。

【备考提示】

作业成本计算法的具体步骤及作业成本分配率（财务管理）

根据作业成本计算法“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分派（追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分派（追溯和间接分配）到各有关成本对象。

作业成本计算法的具体步骤为：

1.设立资源库，并归集资源库价值

2.确认主要作业，并设立相应的作业中心

3.确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心

4.选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率

作业成本分配率可以分为实际作业成本分配率和预算作业成本分配率两种形式。

（1）实际作业成本分配率。

实际作业成本分配率根据各作业中心实际发生的成本和作业的实际产出，计算得出的单位作业产出的实际成本，计算公式为：

实际作业成本分配率＝当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出

实际作业成本分配率主要用于作业产出比较稳定的企业。其主要优点在于计算的成本是实际成本，无需分配实际成本与预算成本的差异。主要缺点表现在三个方面：一是作业成本资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策的有关成本信息；二是不同会计期间作业成本不同，作业需求量也不同。因此，计算出的成本分配率时高时低；三是容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。

（2）预算作业成本分配率。

预算作业成本分配率根据预算年度预计的作业成本和预计作业产出计算，其公式为：

预算作业成本分配率＝预计作业成本/预计作业产出

预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点，能够随时提供决策所需的成本信息，可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的产品成本波动，并且有利于及时查清成本升高的原因。