【考点精讲】

资产负债表日后调整事项的总的处理原则（中级会计实务）

视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

具体原则：

（1）涉及损益的：

通过“以前年度损益调整”来处理。

（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。

对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。

（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。

（4）所需修改的报告项目：

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

[要点提示]全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

【疑难问题解答】

为什么国家机关不得作为保证人？同时法律又规定经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外，这是什么情况？（经济法）

解答：因为国家机关的财产是国家财政拨款，财产的使用主要是为了实现国家机关的管理职能，如果允许国家机关做保证人，就意味着其财产可能用以代人清偿债务，这样将危及其履行职能的经济基础。而且从法律上看，国家机关财产的来源是国库拨款，财产的所有人是国家，使用财产的机关对该财产并不享有财产所有权，实际上国家机关并没有可供强制执行的财产，因此不能作为保证人。从政治上看，国家机关作为保证人，还会诱发其工作人员滥用职权为自己或被保证人谋取私利，这样，既容易滋生腐败现象，也丧失了国家机关的公正地位。

但是，对于国家机关存在一些例外的情况，比如，世界银行对我国的贷款就要求我国中央政府有关部门提供保证，这笔贷款在转贷的时候，又应由使用该贷款的省级政府保证。由于存在这样的实际情况，所以在《担保法》中对此作了一个例外的规定，即经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外。

【易错易混辨析】

管理绩效定性评价指标（财务管理）

企业管理绩效定性评价指标包括战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指标，主要反映企业在一定经营期间所采取的各项管理措施及其管理成效。

（1）战略管理评价主要反映企业所制定战略规划的科学性，战略规划是否符合企业实际，员工对战略规划的认知程度，战略规划的保障措施及其执行力，以及战略规划的实施效果等方面的情况。

（2）发展创新评价主要反映企业在经营管理创新、工艺革新、技术改造、新产品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发等方面的措施及成效。

（3）经营决策评价主要反映企业在决策管理、决策程序、决策方法、决策执行、决策监督、责任追究等方面采取的措施及实施效果，重点反映企业是否存在重大经营决策失误。

（4）风险控制评价主要反映企业在财务风险、市场风险、技术风险、管理风险、信用风险和道德风险等方面的管理与控制措施及效果，包括风险控制标准、风险评估程序、风险防范与化解措施等。

（5）基础管理评价主要反映企业在制度建设、内部控制、重大事项管理、信息化建设、标准化管理等方面的情况，包括财务管理、对外投资、采购与销售、存货管理、质量管理、安全管理、法律事务等。

（6）人力资源评价主要反映企业人才结构、人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、员工工作热情等方面的情况。

（7）行业影响评价主要反映企业主营业务的市场占有率、对国民经济及区域经济的影响与带动力、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力以及产业引导能力等方面的情况。

（8）社会贡献评价主要反映企业在资源节约、环境保护、吸纳就业、工资福利、安全生产、上缴税收、商业诚信、和谐社会建设等方面的贡献程度和社会责任的履行情况。

【历年考题剖析】

根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）

A.工会会费

B.社会保险费

C.职工福利费

D.职工教育经费

答案：D

解析：本题考核企业所得税税前限额扣除的事项。根据规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

点评：企业所得税中，有限额比例的主要包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、公益性捐赠、业务招待费、广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费按照销售收入的15%计算限额，限额内的准予据实扣除，不进行纳税调整；超过限额的不准扣除，需要纳税调整。

【答疑精华】

1.如何理解“资产负债表日后调整事项涉及货币资金不调整报表”？（中级会计实务）

解答：比方说原来确认预计负债现在预计负债实际支付（实际支付时可以税前扣除），

借：预计负债

贷：其他应付款

以前年度损益调整

借：其他应付款

贷：银行存款

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税负债

借：应交税费—应交所得税

贷：以前年度损益调整

这时候对于银行存款科目，调账不调表。

2.合并报表抵消分录中的商誉如何进行验算？（中级会计实务）

解答：商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－被合并方调整后的所有者权益总额×母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”

通过上述两个关于商誉金额的计算公式，可以很方便的检验我们编制的抵销分录的正误：我们先通过第一个公式，计算出商誉的金额，该商誉金额在以后年度一般是不会发生改变的（除非是发生减值），然后再利用第二个公式计算商誉的金额，两者结果如果一样，则在一定程度上表明抵销分录没有问题。或者也可以先确定上述抵销分录的其他各项，然后倒挤得出商誉，如果倒挤得到的商誉的金额与按计算式计算的结果一样，也同样能说明问题。