【考点精讲】

稀释每股收益的主要内容（财务管理）

企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。

（1）可转换公司债券。对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发生日转换为普通股的股数加权平均数。

（2）认股权证和股份期权。认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目为增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数。

行权价格和拟行权时转换的普通股股数，按照有关认股权证合同和股份期权合约确定。公式中的当期普通股平均市场价格，通常按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价格；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高市价与最低市价的平均值作为代表性价格。无论采用何种方法计算平均市场价格，一经确定，不得随意变更，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自认股权证或股份期权的发行日起计算。

【疑难问题解答】

会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项的调表调账（中级会计实务）

（1）会计政策变更：

追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配——未分配利润”

追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数

（2）前期重大差错更正：

追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”

追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数

（3）资产负债表日后事项中的调整事项：

追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。

【易错易混辨析】

保证期间和保证合同的诉讼时效（经济法）

对于这两者的理解，可以通过以下几方面来掌握：

1.保证期间的界定

（1）一般情况下，保证期间在保证合同中订明。

（2）特殊情况下保证期间的法律界定。

①保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。

②保证合同约定保证人承担保证责任直至主债务本息还清时为止等类似内容的，视为约定不明，保证期间为主债务履行期限届满之日起2年。

2.保证期间的作用

保证期间的作用主要在于界定保证人是否承担保证责任，债权人如果在保证期间行使权利的，保证人需要按照规定承担保证责任，如果债权人没有在保证期间行使一定权利的，保证人的保证责任免除。

①在合同约定的保证期间，债权人未对一般保证的“债务人”提起诉讼或者申请仲裁的，保证人免除保证责任。

由于一般保证方式下，保证人享有先诉抗辩权，因此，债权人不能直接向保证人提起诉讼或者申请仲裁，只能向债务人提起，法律认定，只要债权人在约定的保证期间向债务人提起诉讼或申请仲裁的，保证人的责任就不能免除。

②在合同约定的保证期间内，债权人未要求连带责任保证的“保证人”承担保证责任的，保证人免除保证责任。

3.保证的诉讼时效计算

①正常情况下，一般保证的诉讼时效计算时间为债权人对债务人的判决或者仲裁裁决生效之日。例如，A企业向B银行贷款100万元，约定还款时间为2004年1月1日，C为一般保证人，保证期间为3个月。A到期不归还银行贷款，由于一般保证人享有先诉抗辩权，因此B银行只能先向A提起诉讼，如果B银行在2004年2月1日对A提起诉讼，由于在保证期间内提起的诉讼，因此保证人的责任不能免除。人民法院在3月1日作出判决，那么B银行对保证人的诉讼时效为从3月1日起计算的2年。

②连带责任保证的诉讼时效计算时间为债权人要求保证人承担保证责任之日。例如，沿用上例，如果保证合同约定的是连带责任保证，A到期不归还银行贷款，B银行在2004年2月1日要求保证人C承担保证责任，那么B银行对保证人的诉讼时效为2004年2月1日起计算的2年。

【历年考题剖析】

1.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2011年）

A.接受劳务捐赠

B.接受有价证券捐赠

C.接受公用房捐赠

D.接受货币资金捐赠

答案：BCD

解析：非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认。

2.民间非营利织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（ ）（中级会计实务-判断题-2012年）

答案：错

解析：如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

【备考提示】

销售毛利率指标及其分析要点（财务管理）

销售毛利率＝销售毛利/销售收入×100%

其中：销售毛利＝销售收入－销售成本

销售毛利率反映产品每销售1元所包含的毛利润是多少，即销售收入扣除销售成本后还有多少剩余可用于各期费用和形成利润。销售毛利率越高，表明产品的盈利能力越强。将销售毛利率与行业水平进行比较，可以反映企业产品的市场竞争地位。那些销售毛利率高于行业水平的企业意味着实现一定的收入占用了更少的成本，表明它们在资源、技术或劳动生产率方面具有竞争优势。而那些销售毛利率低于行业水平的企业则意味着在行业中处于竞争劣势。此外，将不同行业的销售毛利率进行横向比较，也可以说明行业间盈利能力的差异。