【考点精讲】
所有者权益变动表及附注（初级会计实务）
所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念和作用
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
三、所有者权益变动表项目的编制
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。
附注
一、附注概述
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注主要起到两方面的作用：
第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使用者更准确地把握其含义。
第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明或明细说明。
二、附注的主要内容
附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础
财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。
（三）遵循企业会计准则的声明
（四）重要的会计政策和会计估计
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六）报表重要项目的说明
1.存货。企业应当披露下列信息：
（1）各类存货的期初和期末账面价值；
（2）确定发出存货成本所采用的方法；
（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备金额，以及计提和转回的有关情况；
（4）用于担保的存货账面价值。
2.长期股权投资。
3.投资性房地产。采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。
【疑难问题解答】
从事出租车运营业务的的哥、的姐，取得的收入如何计算个人所得税？（经济法基础）
解答：对于从事出租车运营业务取得的收入，征收个人所得税，要区分两种不同情况：
（1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税；
（2）出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。
【易错易混辨析】
编制资产负债表的主要依据是什么（初级会计实务）
从账户性质来说，资产负债表编制依据主要是三类：一是资产类账户；二是负债类账户；三是所有者权益类账户。值得注意的是，成本类账户如有余额，表现为资产类。或者说，生产成本类的账户也是编制资产负债表的账户依据。
从金额的性质来说，资产负债表编制依据是总账和明细账的期末余额。资产负债表是静态报表，反映某一时点的金额。时点数是没有累计的，所以12月的资产负债表也是当年度的资产负债表，6月份的资产负债表也是半年度资产负债表。
【历年考题剖析】
1.根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.M国甲，在华工作6个月
B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境
C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天
D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天
答案：C
解析：在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
选项A、B、D均不符合居住满1年的规定，所以不属于居民纳税人。
点评：本题考核个人所得税的纳税人。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税纳税人可分为以下两类：
（1）在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满1年的个人。（居民纳税人）
（2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。这类纳税人只就其在中国境内所取得的所得缴纳个人所得税（非居民纳税人）
2根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，免予缴纳个人所得税的有（ ）。（经济法基础-多选题-2012年）
A.保险赔款
B.劳动分红
C.退休工资
D.军人转业费
答案：ACD
解析：保险赔款、退休工资和军人转业费、复员费属于个人所得税免征的范围。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
点评：本题考核个人所得税的免征范围。这部分内容教材上都有原文规定，按照教材上的规定掌握即可。
【答疑精华】
公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条（初级会计实务）
一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。
三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
