【考点精讲】
印花税精讲（经济法基础）
一、印花税纳税人和征税范围
（一）根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
1.立合同人。立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。所谓合同，是指根据《合同法》的规定订立的各类合同，包括购销、加工承揽、建筑工程、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险以及具有合同性质的凭证。当事人的代理人有代理纳税义务。
2.立账簿人。立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。如某企业因生产需要，设立了若干营业账簿，该企业即为印花税的纳税人。
3.立据人。立据人是指书立产权转移书据的单位和个人。
4.领受人。领受人是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。如领取房屋产权证的单位和个人，即为印花税的纳税人。
5.使用人。使用人是指在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人，其使用人为印花税的纳税人。
6.各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。
（二）印花税征税范围
合同类包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同：
提示：
（1）纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税
（2）对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税
（3）技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花
（4）技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同产权转移书据包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同区分：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，适用于技术转让合同专利权转让、专利实施许可所书立的合同，适用于“产权转移书据”合同
营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿：
提示：
（1）分为资金账簿和其他营业账簿
（2）纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于经济组织来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如：企业内的职工食堂、工会组织等设置的经费收支账簿，不属于“营业账簿”税目的适用范围
权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
提示：未列举的不需要交纳印花税，如：税务登记证
二、印花税税率
1.两种税率形式：比例税率（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）、定额税率（5元）。
2.定额税率使用范围：营业账簿中的“其他账簿”、权利许可证照。
三、印花税计税依据和应纳税额的计算
1.印花税计税依据
（1）合同类：以凭证所载金额作为计税依据。
提示1：合同上的“金额”、“费用”应当全额计税，不得作任何扣除。
提示2：载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
（3）不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
2.印花税应纳税额的计算
（1）实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
（2）实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
（3）营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰
（4）其他账簿按件贴花，每件5元。
【疑难问题解答】
“财政补助结转”和“财政应返还额度”之间有联系吗？（初级会计实务）
预算单位财政授权支付额度余额注销的账务处理：
借：财政应返还额度
贷：零余额账户用款额度
按照规定应上缴财政补助结转资金的情况的账务处理：
借：财政补助结转
贷：零余额账户用款额度
【易错易混辨析】
罚款与罚金（经济法基础）
罚款与罚金造成的经济结果是一样的，被罚的人都要交纳一定的钱。但是其性质恶劣程度是不同的。
罚款承担的是一种行政责任，而罚金承担的是一种刑事责任。就是说，被罚金的人比被罚款的人犯法的程度严重得多。
罚金，是刑法附加刑之一，是刑罚处罚的一种方式，属财产刑，其适用对象是触犯刑法的犯罪分子和犯罪法人。罚金，只能由人民法院依刑法的规定判决，除此之外，其他任何单位和个人都无权行使罚金权。
罚款，是行政处罚手段之一，是行政执法单位对违反行政法规的个人和单位给予的行政处罚。他不需要经人民法院判决，只要行政执法单位依据行政法规的规定，作出处罚决定即可执行。违反治安管理处罚条例，由公安局依治安处罚条例规定的程序即可执行。违反工商管理，由工商行政管理机关依据工商行政管理的具体规定程序作出决定即可执行。
【历年考题剖析】
下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2011年）
A.附属单位按规定缴纳的收入
B.开展专业业务活动取得的收入
C.接受外单位捐入未限定用途的财物
D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
答案：ABC
解析：选项D计入经营收入，不影响事业结余。
