【考点精讲】

营运资金的概念和特点（财务管理）

（1）营运资金的概念

营运资金有广义和狭义之分，广义的营运资金概念是指一个企业流动资产的总额；狭义的营运资金概念是指流动资产减去流动负债后的余额。这里指的是狭义的营运资金概念：

营运资金＝流动资产－流动负债

①流动资产：流动资产是指可以在1年以内或超过1年的一个营业周期内变现或运用的资产。流动资产按照占用形态不同，分为现金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等；按在生产过程中所处的环节不同，分为生产领域中的流动资产、流通领域中的流动资产以及其他领域的流动资产。

②流动负债：流动负债是指需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。以应付金额是否确定为标准，可以分为应付金额确定的流动负债（如短期借款）和应付金额不确定的流动负债（如预计负债）；以流动负债的形成情况为标准，可以分为自然性流动负债和人为性流动负债。自然性流动负债是指不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债（如应付账款等）。人为性流动负债，是指根据企业对短期资金的需求情况，通过人为安排所形成的流动负债（如短期借款等）；以是否支付利息为标准，可以分为有息流动负债和无息流动负债。

（2）营运资金的特点

①来源具有灵活多样性

通常有短期借款、商业信用等多种融资方式。

②数量具有波动性

销售变化→流动资产变化→流动负债变化

③周转具有短期性

通常会在1年或一个营业周期内收回。

④实物形态具有变动性和易变现性

一般按照现金、材料、在产品、产成品、应收账款、现金的顺序转化。

【疑难问题解答】

固定资产的后续支出指的是什么，如何核算？（中级会计实务）

解答：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。包括资本化支出与费用化支出。

（1）资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

（2）费用化的后续支出

①固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

②企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

③经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。

【易错易混辨析】

定金的分类（经济法）

在担保法理论上，根据定金担保目的的不同，可以将其区分为订约定金、成约定金、解约定金和违约定金。

（1）订约定金

订约定金又称为立约定金，是指为担保合同的订立而支付的一定数额的金钱。司法解释第115条规定，当事人约定以交付定金作为订立主合同担保的，给付定金的一方拒绝订立主合同的，无权要求返还定金；收受定金的一方拒绝订立合同的，应双倍返还定金。

（2）成约定金

成约定金是以担保合同的成立或生效为目的而给付的一定数额的金钱。司法解释第116条规定，当事人约定以交付定金作为主合同成立或者生效要件的，给付定金的一方未付定金，但主合同已经履行或履行主要部分的，不影响主合同成立或生效。该规定所涉及的定金为成约定金，其规定的角度则是当事人未支付定金，而实际履行了合同，此时视为以实际履行行为变更了定金合同，而定金合同实际上因未交付而没有生效。

（3）解约定金

解约定金是指以担保合同的解除为目的而支付的一定数额的金钱。司法解释第117条规定，定金交付后，交付定金的一方可以按照合同的约定以丧失定金为代价而解除合同。

（4）违约定金

违约定金实际就是履约定金，即以担保合同的履行而支付的一定数额的金钱。《担保法》第89条规定，当事人可以约定一方向对方给付定金作为债务的担保。债务人履行债务后，定金应抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应双倍返还定金。

上述四种定金的性质各不相同，适用的条件也各不相同。如定约定金是一方拒绝订立主合同为适用条件；解约定金是以一方解除合同为适用条件，但设立解约定金必须在合同中作出明确规定，否则对合同规定的定金只能解释为违约定金，这一理解符合民法的公平原则，否则的话，一方当事人有利可图时，就会以返还双倍定金或放弃定金以解除合同，这就有损诚实信用的原则；违约定金是以一方违约致使合同目的不能实现为适用条件的。

【历年考题剖析】

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（中级会计实务-判断题-2013年）

答案：对

解析：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

本题考核“固定资产初始计量”知识点