【考点精讲】

怎样编制银行存款余额调节表？（审计）

银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下：

（1）企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＋银行已付而企业未付账项－银行已收而企业未收账项

（2）银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付账项－企业已收而银行未收账项＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项

（3）银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项

调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。

【疑难问题解答】

如何使用因素分析法对财务指标作出正确的分析？（财务成本管理）

解答：因素分析法，是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。

设某一指标是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划（标准）指标和实际指标的公式是：

计划（标准）指标N＝A＋B×（A－C）

实际指标N1＝A1＋B1×（A1－C1）

该指标实际脱离计划（标准）的差异＝N1－N，可能同时是上列三个因素变动的影响。在测定各个因素的变动对这一指标的影响程度时，若按A、C、B的替换顺序，则计算如下：

计划（标准）指标

N＝A＋B×（A－C）

第一次替代

N11＝A1＋B×（A1－C）

A因素由A→A1变动的影响

NA＝N11－N

第二次替代

N12＝A1＋B×（A1－C1）

C因素由C→C1变动的影响

NC＝N12－N11

第三次替代

N13＝A1＋B1×（A1－C1）＝N1

B因素由B→B1变动的影响

NB＝N13－N12

把各因素变动的影响程度综合起来，则：

（N11－N）＋（N12－N11）＋（N13－N12）

＝N13－N

＝N1－N＝ΔN

说明：

（1）因素分析法假定其他各个因素都无变化，按顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响；

（2）因素分析法的分析顺序不同时，得出的结果不同，关于替代顺序并没有明确的规定，一般考试时，在题目条件中会有说明；

（3）若各因素之间具有乘积关系，在采用因素分析法时，可以简化为：

设某一指标是由相互联系的a、b、c三个因素组成。

计划指标N＝a×b×c

实际指标N1＝a1×b1×c1

在测定各个因素变动对该指标的影响程度时，按a、b、c的替换顺序计算如下：

Na＝（a1－a）×b×c

Nb＝a1×（b1－b）×c

Nc＝a1×b1×（c1－c）

差额＝N1－N＝Na＋Nb＋Nc

【易错易混辨析】

产品生命周期的四个阶段特征（公司战略与风险管理）

产品生命周期包括四个阶段：导入期、成长期、成熟期、衰退期。

（1）导入期。

导入期产品用户很少，只有高收入用户会尝试新的产品。产品质量有待提高。产品类型、特点、性能和目标市场方面尚在不断发展变化当中。只有很少的竞争对手。为了说服客户购买，引入期的产品营销成本高，广告费用大，而且销量小，产能过剩，生产成本高。

产品的独特性和客户的高收入使得价格弹性较小，可以采用高价格、高毛利的政策，但是销量小使得净利润较低。企业的规模可能会非常小。

经营风险非常高。

企业的战略目标是扩大市场份额，争取成为“领头羊”。

主要战略路径是投资于研究与开发和技术改进，提高产品质量。

（2）成长期。

成长期产品销量上升，产品的销售群已经扩大。消费者对质量的要求不高。各厂家的产品在技术和性能方面有较大差异。广告费用较高，但是每单位销售收入分担的广告费在下降。生产能力不足，需要向大批量生产转换，并建立大宗分销渠道。由于市场扩大，竞争加剧。产品价格最高，单位产品净利润也最高。

企业的战略目标是争取最大市场份额，并坚持到成熟期的到来。

成长期的主要战略路径是市场营销，此时是改变价格形象和质量形象的好时机。

成长期的经营风险仍然维持在较高水平，但有所下降，主要是产品本身的不确定性在降低。

（3）成熟期。

成熟期竞争者之间出现价格竞争。成熟期市场巨大，但已经基本饱和。新的客户减少，主要靠老客户的重复购买支撑。产品逐步标准化，差异不明显，技术和质量改进缓慢。生产稳定，局部生产能力过剩。产品价格开始下降，毛利率和净利润率都下降，利润空间适中。

经营战略的重点就会转向在巩固市场份额的同时提高投资报酬率。

成熟期的主要战略路径是提高效率，降低成本。

成熟期的经营风险进一步降低，达到中等水平。销售额和市场份额、盈利水平都比较稳定，现金流量变得比较容易预测。经营风险主要是稳定的销售额可以持续多长时间，以及总盈利水平的高低。

（4）衰退期。

衰退期客户对性价比要求很高。各企业的产品差别小，因此价格差异也会缩小。为降低成本，产品质量可能会出现问题。产能严重过剩，只有大批量生产并有自己销售渠道的企业才具有竞争力。有些竞争者先于产品退出市场。产品的价格、毛利都很低。只有到后期，多数企业退出后，价格才有望上扬。

企业在衰退期的经营战略目标首先是防御，获取最后的现金流。

战略途径是控制成本，以求能维持正的现金流量。如果缺乏成本控制的优势，就应采用退却战略，尽早退出。

经营风险会进一步降低，主要的悬念是什么时间产品将完全退出市场。

【历年考题剖析】

1.下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税

B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税

C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税

答案：ABC

解析：暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。

2.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

答案：B

解析：选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

【答疑精华】

非货币性资产交换中，换入资产入账价值如何计算？（会计）

解答：（1）总原则

①非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：a.如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；b.如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

②非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费应该计入换入资产成本中。

（2）增值税的处理

以公允价值计量的非货币性资产交换：

不需要考虑增值税是否单独进行结算。

换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＝换出资产的公允价值＋换出资产的销项税额－换入资产可抵扣的进项税额＋支付的银行存款（或－收到的银行存款）＋为换入资产支付的相关税费

以账面价值计量的非货币性资产交换：

增值税单独结算：（增值税对应银行存款）

换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋为换入资产支付的相关税费－为换出资产发生的相关税费

增值税不单独结算：（增值税直接影响换入资产成本）

换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋为换出资产发生的增值税销项税额－为换入资产发生的增值税进项税额＋为换入资产支付的相关税费＋为换出资产发生的相关税费