存货盘亏、报废时进项税额抵扣的会计处理

　　存货的盘亏等损失的进项税额是可抵扣的，不能抵扣的是指非正常损失的购进货物。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。”《增值税暂行条例实施细则》第二十一条对“非正常损失”作如下解释：“指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：

　　（一）自然灾害损失；

　　（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；

　　（三）其他正常损失。

　　何谓“正常损耗”，应是制订有损耗定额的合理损耗，如液体货物和易碎物品的自然损耗、受气候影响的某些货物的季节性损耗等，其他按件计量的货物不应当有正常损耗。超定额损耗和存货的盘亏、报废、毁损等属于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣，因为这部分货物未形成新的产品出售取得销项税额，是企业管理不善造成的一项损失，应由企业承担，在会计处理时应作如下分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益

　　    贷：原材料（帐面成本）

　　        在产品（帐面成本）

　　        产成品（帐面成本）

　　        应交税金——应交增值税（进项税额转出）（在产品、产成品的进项税额均指相应原材料的进项税额。）