浅议税收执法与诚信服务的关系

　　税收征管改革要求国税部门必须要用发展的眼光和开拓的思维，建设学习型、服务型、开拓型、创新型国税机关，树立全新的服务理念，这对每一位税收执法者来说提出了一个新的课题，对旧的思想观念和传统的工作方法提出了新挑战。特别是作为基层税务征收、管理部门，如何正确履行好税收执法管理监督职能，发挥税收作用，为地方经济的发展服务，为实现“两个率先”服务？笔者就如何处理好税收执法与诚信服务谈一点粗浅看法。

　　一、当前税收服务存在的误区

　　不断强化税收服务理念是树立税收科学发展观的思想基础，然而，在当前税收工作中，仍然存在一些误区亟待解决。

　　（一）在管理观念上不相信纳税人。在传统的税收管理观念中，税务机关“不相信”纳税人能够做到依法自觉履行纳税义务，将纳税人放在对立面来考虑，过分强调了纳税遵从意识。一提到强化税收征管，就从税务机关的执法职能出发，硬化措施，强化手段，注重“堵”与“打”，忽视“疏”与“导”。因此，用这种错误观念指导征管实践，不仅加大了征收成本，影响到纳税人履行纳税义务的积极性和自觉性，而且直接导致了纳税人与征收机关的对立，使征纳关系长期难以融洽。

　　（二）在管理过程中片面强调纳税人义务。一是没有把落实优惠政策作为法定义务。实际工作中，一些税务部门不能把落实税收优惠政策作为自己的法定义务，而是将其作为纳税人支持和回报税务机关的一个筹码，让纳税人感恩戴德，客观上导致了税收优惠政策在落实过程中打了折扣。二是把被动服务当作主动服务。税收管理模式虽经几度转换，但是有些税务机关仍从本位主义出发，被动式的帮助纳税人履行有关程序和手续，强制纳税人达到税务机关的规范性要求，名为服务，实则“扰民”。三是税收宣传和辅导不深不实。在税收辅导上，一般情况下都是税务干部找上门来，强制性规定纳税人应纳什么税，不纳什么税，表面上是种主动服务，实质上仍没有走出“保姆式”管理怪圈，忽视了纳税人履行纳税义务的主动性和积极性，没有体现出还权于纳税人的现代税收管理思想。在税收宣传上，不能做到人性化、个性化和多样化，普遍存在“四偏”。即偏重于税务机关自身形象的宣传；偏重于口号式宣传，忽视纳税人和社会需求；偏重于单一化、形式化宣传，缺乏宣传的深度和广度；偏重于突击性宣传，没有做到经常化、制度化。

　　（三）在机构设置上没有充分考虑税收服务的需要。一是现行的组织机构以便于税务部门管理为目的，以对纳税人管理、打击模式为依托，分割了纳税服务职能：由征管部门负责纳税服务、监察部门负责行风测评、教育部门负责精神文明创建、法制部门负责税收宣传、办公室部门负责政务公开等，缺乏为纳税人提供整体、高效服务的组织运行模式，更未将税收服务上升到税务机关的基本职责和法定职责的高度，融入到税收工作的各个环节和各个层面。税务机关将主要服务区域集中在办税服务厅，局限在文明用语、首问负责制、一站式服务、微笑服务等浅层次服务上，缺少对纳税人实际需求的尊重和考虑，不能有效满足纳税人的需求，尤其是缺少对纳税人的人文关怀，阻碍了税收服务向纵深推进。二是税务机关内部还未能建立协调高效的运行机制。由于过分强调税务机关内部的分工，导致在税收服务上经常会产生大量的内耗，造成了税收服务的缺位和低效。同时，税务机关还缺少统一规范的税收服务的考核评估机制，侧重于对税收计划完成情况、征管和干部队伍建设的考核，由社会各界和纳税人参与的外部评价机制也不完善，能否全面、客观的衡量税收服务工作更有待商榷。

　　二、正确理解税收服务与经济发展的辩证关系

　　现代税收经济观认为：经济是税收的根本。只有把发展经济、服务经济作为税收工作的出发点和归宿，才能保证税收工作自身的健康发展。税收收入是衡量税收工作的重要标志，但不是根本的标志，更不是唯一的标志。其根本标志，还是体现在对经济的促进作用上，要有利于促进经济结构和产业结构的调整，要有利于调整好国家、企业、个人之间的经济利益。

　　当然，市场经济条件下谈税收服务于经济发展，不能再简单地局限于以往的“支、帮、促”，而应当以发展的观点赋予其新的内涵。具体讲，就是通过建立科学合理的税收结构、税收制度，实行规范化的税收政策，有效调节国民收入再分配，促进生产要素的合理流动，引导资源的优化配置，扩大社会就业，推动经济持续健康稳定地增长。实践证明，在市场经济条件下，经济越发展，税收对社会经济的作用和影响就越大，与社会成员的关系就越密切。税收与经济发展是互为统一、相互促进的，只有正确认识并处理好二者之间的辩证关系，充分发挥税收职能，才能不断推进经济发展和社会进步的进程。

　　（一）树立正确的税收服务观

　　在社会再生产的生产、分配、交换、消费四个环节中，生产处于支配地位，起着决定作用。税收作为一种分配国民收入的形式，属于分配环节。故税收与经济的关系，在本质上就是生产与分配的关系。经济是源，税收是流，只有开源，才能增流。因此，树立正确的税收服务观，重点是要防止两种片面倾向：首先，要防止单纯收入观点和单纯促产观点。组织税收收入是税务机关的重要职责。但是，这一职责是在经济发展的基础上实现的。不顾经济发展实际，割裂税收与经济的关系，为收入而收入，结果必然会造成税源枯竭，反而不利于税收的可持续增长；另一方面，人为削弱税务机关职能，放松税收监管，国家经济建设所需资金就不能有效、及时地集中起来，国家对社会、对经济的调控能力也会随之大大下降。应该看到，税收是一个国家最透明、最固定的收入形式，用牺牲税收的法制和公平原则来换取经济的短暂增长，是得不偿失的。实践已经证明，无论是“竭泽而鱼” 还是“放水养鱼”都是行不通的。正确的做法应当是立足税收本职，既做到应收尽收，又能够实施宏观调控。其次，要防止税收优惠政策的滥用。税收优惠是税收杠杆作用得以充分发挥的重要手段，也是服务经济、发展经济的重要举措。简单地概括税收优惠的作用，就是向社会和纳税人传递一个信号：即国家支持发展什么，限制发展什么。落实税收优惠政策虽然在短期内会减少部分财政收入，但从长远看却能换取经济繁荣和税源茂盛，不失为治本之策。应当指出的是，税收优惠既有对经济和企业支持的一面，也有对经济和企业约束的一面，即在运用税收优惠手段的时候，应该坚持法制原则，根据经济宏观调控要求，合理运用优惠政策，使经济结构处于合理状态。

　　（二）正确发挥税收在促进经济发展中的职能作用

　　1、正确发挥税收职能作用必须强化 “四种意识”。必须把解放思想作为首要任务，激发思想活力，促进观念更新，自觉强化四种意识。一是强化大局意识。要不断深化对“发展是第一要务”的全面理解，着眼大局，找准位置，把正确发挥税收职能作用与推动经济发展有机统一起来，使税收工作在增强政府的调控能力，促进经济结构与产业结构调整等方面发挥更大的作用。二是强化发展意识。重点是确立组织税收收入与支持经济发展并重的指导思想。一方面，要充分考虑经济变化和政策性因素对税源的影响，着力改革税源管理办法；另一方面要注意研究税收政策对扶持经济发展的弹性空间，提出行之有效的支持经济发展的措施办法。三是强化服务意识。主要是树立以纳税人为本的新型税收服务观，确立税收执法与服务并重的思想，由传统的监督打击型向管理服务型转变，由以满足征管要求为主向以满足纳税人需求为主转变，将税收服务贯穿于税收工作的全过程。四是强化创新意识。要逐步建立和完善鼓励创新的机制，从组织上、管理上引导和鼓励税务干部积极更新观念，大胆解放思想，努力营造人心思进、开拓创新、锐意进取的良好氛围。

　　2、正确发挥税收职能作用必须坚持依法治税。依法治税是依法治国的重要组成部分，是税收工作的灵魂。国家通过制定税收法律来规范征纳双方行为，保证国家财政不受侵犯和维护纳税人的权益。从这个意义上说，依法治税就是税收对经济最大和最好的服务。

　　一要严厉打击各种偷漏骗税的违法行为。当前一些纳税人在生产经营过程中出现的偷、骗税行为，直接违反了国家税法，破坏了广大生产经营者之间的公平竞争关系，干扰了国家产业政策，影响了市场经济的正常运行，危害了国民经济的健康、持续、快速发展。对此，税务机关必须拿出铁的决心，施以铁的手腕，严厉打击经济领域中的涉税违法行为。

　　二要不断加强税务机关的自身建设。依法治税既要“治税”，又要“治权”。治权主要治的是税务机关特别是一线税务人员手中的“权”，要采取有效措施，不断强化组织监督、群众监督和社会监督，使行政管理权和税收执法权在广泛的监督中得以正确运行。在一些具体税收业务问题上，要多考虑纳税人的利益，在不违背国家税收政策的前提下，实事求是地予以解决。

　　三要全面搞好对社会和纳税人的纳税服务。税务管理不仅是一种执法行为，更是一种服务行为。新修订后的《税收征管法》也明确规定税务机关和税务人员必须秉公执法、文明服务。第一，要靠政策服务，增加发展动力。积极落实国家的各项税收优惠政策。第二，要靠效率服务，减少发展成本。以提高税务人员的综合素质为前提，依靠办税服务窗口，在现有“一站式”、“一条龙”服务模式的基础上，努力实现向“一窗式”服务模式的转变，积极探索并运用多元化申报等方式，减少纳税人的缴税成本。第三，要靠主动服务，拓展服务空间。主动服务的重要内容是“贴近式”服务和“交心式”服务，变坐等纳税人提意见为主动上门征求意见，帮助纳税人解决在生产、经营过程中遇到的实际困难。税务机关在制订出台各种税收管理规章、办法时，应当站在纳税人的角度上，自觉增加前瞻意识，多考虑是否有利于方便纳税人，是否有利于节约税收成本。这个成本不仅是指税务机关的，也是纳税人的，同时也是社会的。