税收应发挥调节土地资源的作用

    土地是不可再生的资源，是人类赖以生存的基础。因此，从可持续发展的战略出发，用税收手段调节土地供给，提高土地利用效率，应该作为税收的重要职能。

    税收要反映土地价值变动

    土地资源是随着经济的发展而不断得以增值的，并且增值的幅度会因地而易。现行税法对土地的管理采用以量计税和以价计税两种方法，对土地使用进行税收调节的计税依据是土地的面积，反映土地价值变化的是税率。然而，当前的情况是税率没能及时地体现土地价值的这种变化。究其原因：一是我国一直只把土地作为财产处理，而不是作为资源处理，表现为把城镇土地使用税和土地增值税作为财产税类，耕地占用税也只是作为行为税处理。二是由于受现代西方税收理论的影响，把房地产市场萧条的原因归咎于土地税制，从而使本应由经济环境承担的代价转由土地税制承担。因此，应当建立起土地价值与土地税率联动的机制，使得税率随土地价值而升降。

    税收要调节土地使用存量

    这里的土地是指除耕地之外的其他土地，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的土地以及农村的居住和经营用地。前者已通过城镇土地使用税加以调节，后者却无税进行调节，这显然有悖于公平原则。因此，农村用地这一块应纳入应税范畴。考虑到农村的现状，农村土地税率的高低可根据经济发展的需要而有别于城镇用地。

    当前，城镇用地存在着较多问题：一方面，城镇普遍存在着用地规模超过工业用地现有的正常标准的现象；另一方面，许多城镇外围上马的开发区由于经济实力有限，缺乏应有的资金和项目，造成“围而不用”现象，闲置的土地大量存在。对此，税收应对其进行调节控制，比如说，对超过正常标准的工业用地以及开发区闲置的用地，从建成之日起，二年之后仍未加以利用的，以城镇土地使用税税率的2～3倍税率进行征税，直到土地得以有效利用为止。除了以上两种情况之外，我国城镇土地与发达国家比较起来仍有潜力可挖。据报道，我国城市土地闲置率至少有15％，同样的工业项目，我国的用地面积要高出发达国家11～13个百分点。如果这些闲置的土地得以盘活，估计城镇土地可挖掘出40％的潜力。

    税收要调节土地使用增量

    随着经济的发展，部分耕地必然向建设用地转化。但是，当前的这种转化速度确实太快了。其实，早在1987年国务院就颁布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，对于稀缺的土地资源起到了一定的保护作用。然而，由于各地方具体情况千差万别，有的地方税率较高，有的地方较低，但总体上税率偏低，不能起到制止滥用耕地作用。当前，要从整体上提高耕地占用税的调控力度，发挥其应有的作用。应适当提高税率，但税率的确定仍允许各地根据不同的情况加以确定。

    要取消土地税收的所有制身份

    对土地资源税收的课征对象，我国是按所有制身份不同而加以区别。首先是内外有别，无论是城镇土地使用税，还是耕地占用税，对外商投资企业或外国企业均免税。在制定这两种税的暂行条例时，我国的市场发育程度不高，急需引进国外的资金技术和先进的管理经验以及公司治理机制，参照国际上的做法，必然要在税收上给外国投资者一定的税收优惠。随着我国经济环境的不断改善，外国投资者对我国认知度的不断提高，特别是我国加入了WTO，按照国际惯例，对外国投资者应给予国民待遇，统一内外资企业的税收政策顺理成章，也只有这样，才能为市场主体提供一个公正合理的竞争环境，也才能体现出税收公平的原则。其次是内部也有区别，对国有和集体两种土地所有制而言，城镇土地使用税的税率有所不同。同一地段，属于集体土地的税率要低于属于国有土地的。土地划分为国有土地和集体土地无可厚非，但两种土地所有制实行不同的税率就有失偏颇，因为同一块地无论属国有或是属集体所有，都具有相同的产出率，而城镇土地使用税是用来调节不同地区、不同地段的级差收入，提高土地资源的利用率的。因此，相同的土地就应该实行相同的税率。

                                               （作者：刘洪  重庆市九龙坡区地税局）